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从经济学视角下看成本会计

随着本钱管理睬计的进展，本钱信息作用增大，企业所需的本钱信息也在改变。目前的状况是，企业经营管理中本钱信息供需冲突突出，主要表现为:宽型本钱信息需求与窄型本钱信息供应的冲突;高质量本钱信息需求与低质量本钱信息供应的冲突。信息的质量和数量是决策的关键因素，对于本钱信息的供求双方都面临着本钱和收益的权衡问题，会对披露的本钱信息供求产生影响。

1.本钱信息披露的外部经济性

外部经济性是指本钱信息的生产者供应本钱信息的行为所产生的收益被没有参与这一过程的经济主体获得，而并不能得到相应的回报。对于用户来说本钱信息的披露是必要的而且本钱信息披露的越具体越好，但是本钱信息的生产和披露需要本钱，本钱信息披露的越具体本钱越高。根据“谁受益，谁分担”的原则，这些本钱理应由全部受益者共同承当。但是对外披露的本钱信息具有消费非排他性和供应垄断性两个特点，具有公共产品的属性，即企业全部现实的和潜在的利益相关者都共同享用对外披露的本钱信息，而且某个利益相关者对本钱信息的使用并不削减其他利益相关者使用本钱信息的效用，在同等效用下近似于免费使用。在这种状况下，每个利益相关者都想搭便车，这种行为使披露本钱信息的本钱无法按“谁受益，谁分担”原则补偿。所以，本钱信息披露的外部经济性必定导致供应缺乏，供应者很难到达帕累托最优。

2.本钱信息披露的外部不经济性

本钱信息供求的外部不经济性主要源于以下4个方面:其一，供应者的逆向选择。本钱信息始终以来被视为企业的关键机密而加以爱护。假如供应方披露本钱信息，供应方将面临需求方机会主义行为损害的风险。由于将内部的机密本钱信息透漏给外部购置商，本身就会使供应商处于权力不对称的弱势一方，最不利的后果是:购置商将供应商的本钱信息作为价格谈判的砝码，使后者面临降低价格或提高质量的压力，甚至将本钱数据转移到竞争对手的企业。一个企业的竞争力被这种转移严峻损害。需求方要求供应方承当风险，没有对冲敏感数据披露的平安要求。这不符合长期供应方的生存，因此供应方必需作出回应对冲风险进行悖逆选择，供应失真或损坏信息，从而爱护其经济地位。其二，供应者的败德行为。由于本钱信息供应方与外部需求者的目标利益存在差异，在追求个人效用最大化的过程中，供应方从个人效用角度进行决策，一般会以牺牲外部需求方的利益为代价，其主要手段是在较小的程度披露本钱信息，不主动参加需求方产品本钱的改善。其三，供应者的职业推断力量有限。由于受职业推断力量的影响，供应者在生成、加工本钱信息的过程中带有个人的主观推断，一部分有价值的信息在加工过程中被过滤掉，需求者必需要对本钱信息重新进行加工处理，而被供应者过滤掉的那一部分本钱信息将成为永久的损失。其四，需求者的过分需求。每个外部需求者作为理性经济人，一般都从个人效用角度进行决策，追求个人效用最大化，其结果导致某些外部需求者从个人决策角度考虑对本钱信息质量过分的要求，却导致供应方本钱信息披露本钱增加。影响本钱信息披露的这些因素必定给外部需求者带来不经济性，外部不经济性又必定导致需求下降，需求者很难到达帕累托最优。

3.对外披露本钱信息供求冲突的解决:合作的视角或政府视角

依据前面的分析，本钱信息披露的外部经济性必定导致供应缺乏，供应者不愿多供应信息，本钱信息披露的外部不经济性必定导致需求下降，需求者不情愿多需求信息，其结果是个体企业内部本钱管理到达极值但没有到达最优。解决这种对外披露本钱信息供求冲突的方法有两种:一是政府视角。政府通过管制来推动本钱信息供应者供应以拉动需求者的需求，减弱本钱信息的供求冲突，以求得本钱信息的供求平衡。二是合作视角。扩大企业自愿披露本钱信息的愿景，即组织间建立信任主动披露本钱信息。这就是所说的基于契约和信任的开簿本钱会计。这也是本钱信息披露观从“保守隐秘观”到“本钱透亮观”转变的根本缘由。20世纪90年月以来，本钱掌握随着价值分工的演进突破企业边界，从单一企业本钱掌握转变为由多个企业组成的跨组织本钱掌握。跨组织本钱管理作为一种调整供应链中各企业之间的活动使得总供应链本钱降低的结构性方法而得到众多企业的认同。从客户的角度来看，在产品设计(前馈技术)或生产过程中(反馈技术)降低本钱是有可能的。这两种方法要求协同的工作支配以及公开、透亮、完好、精确、准时、易于获得的本钱信息。但是，在实践中跨组织本钱管理需要解决一个关键的问题，即价格背后的本钱。解决跨组织本钱管理中隐蔽本钱问题的主要管理睬计技术就是实施开薄会计，因此，解决本钱信息供求冲突是开簿本钱会计的主要缘由之一。

二、节省组织间交易本钱

企业为何要选择开薄本钱会计放弃对自身本钱会计