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2026年注会综合阶段测试(试卷一)练习题及答案

一、职业能力综合测试（试卷一）

（考试时间210分钟，满分100分，其中：会计35分、审计30分、税法20分、公司战略与风险管理15分。答案一律写在答题卡指定位置，答在试卷上无效。）

1.（会计·综合题，9分）

背景：甲上市公司2×25年1月1日按面值发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率3%，每年末付息一次，到期一次还本。类似期限不含转股权债券市场利率为6%。已知（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473。2×25年12月31日，有20万份债券持有人行使转股权，每份债券可转换甲公司普通股10股，面值1元/股。甲公司采用实际利率法摊销债券权益成分。

要求：

（1）计算负债成分初始确认金额并编制2×25年1月1日发行日的会计分录。

（2）计算2×25年12月31日应确认的利息费用及摊销的权益成分金额。

（3）编制2×25年12月31日转股时的会计分录，并说明对资本公积——股本溢价的影响金额。

答案与解析：

（1）负债成分公允价值＝100×100×3%×4.2124＋100×100×0.7473＝12637.2＋7473＝20110.2万元；权益成分＝10000－20110.2＝889.8万元。

借：银行存款10000

应付债券——利息调整889.8

贷：应付债券——面值10000

其他权益工具889.8

（2）2×25年利息费用＝20110.2×6%＝1206.61万元；应付利息＝10000×3%＝300万元；摊销额＝1206.61－300＝906.61万元。

权益成分摊销比例＝20/100＝20%，摊销额＝889.8×20%＝177.96万元。

借：财务费用1206.61

贷：应付利息300

应付债券——利息调整906.61

借：其他权益工具177.96

贷：资本公积——股本溢价177.96

（3）转股部分负债账面价值＝（20110.2＋906.61）×20%＝4203.36万元；股本＝20×10×1＝200万元。

借：应付债券——面值2000

应付债券——利息调整177.96

其他权益工具177.96

贷：股本200

资本公积——股本溢价4155.92

资本公积——股本溢价增加4155.92万元。

2.（会计·案例分析，8分）

背景：乙集团2×25年实施一项股份支付计划，授予子公司200名研发人员每人1万份股票期权，授予日公允价值8元/份，等待期3年，非市场业绩条件为“3年累计专利申请≥300件”。2×25年实际申请专利90件，预计2×26、2×27年各申请100件。2×26年实际申请110件，预计2×27年申请105件。2×25年末离职率估计5%，2×26年末修正为3%。

要求：

（1）计算2×25年、2×26年应确认的费用金额并编制相关分录。

（2）若2×27年实际申请专利98件，未达到条件，原已确认费用如何处理？

答案与解析：

（1）2×25年：预计达标，最佳估计人数＝200×（1－5%）＝190人；累计费用＝190×1×8×1/3＝506.67万元。

借：研发支出506.67

贷：资本公积——其他资本公积506.67

2×26年：修正后人数＝200×（1－3%）＝194人；累计费用＝194×1×8×2/3＝1034.67万元；当年追加＝1034.67－506.67＝528万元。

借：研发支出528

贷：资本公积——其他资本公积528

（2）2×27年未达标，属于“非市场条件未满足”，按准则规定应冲回全部已确认费用1034.67万元。

借：资本公积——其他资本公积1034.67

贷：管理费用（或研发支出）1034.67

3.（审计·综合题，10分）

背景：丙会计师事务所首次接受丁上市公司2×25年度财务报表审计委托。丁公司2×25年营业收入120亿元，较2×24年增长35%，其中第四季度收入占比45%。审计项目组实施收入截止测试时，从2×26年1月明细账抽取80笔销售记录，发现5笔合计1.2亿元的发货单日期为2×25年12月31日，但出库单、物流单日期为2×26年1月2日至3日。管理层解释系“年底物流紧张，货物已生产完毕且客户已签收，故确认收入”。

要求：

（1）指出上述情形可能存在的重大错报风险及认定。

（2）针对该风险，设计三项进一步审计程序，并说明程序目的。