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企业内部控制设计(一)

清华大学会计研究所陈关亭博士在国家会计学院创办第四财务总监高级研修班上作了题

为《企业内部控制设计》汇报。共分三讲：内部控制概论、国外内部控制范例、内部控制设

计。

第一讲内部控制概论

一、内部控制历程

内部控制，在内部牵制基础上，由企业管理人员在经营管理实践中发明；并审计人员理

论总结而逐步完善自我监督和自行调整体系。在其漫长产生和发展过程中，大致经历了萌芽

、发展和成熟三个历史阶段。

(一)萌芽一-内部牵制

内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3。年代才被大家提出、认识和

接收。但在以前人类社会发展史中，早已存在着内部控制基础思想和初级形式，这就是内部

牵制(Internalcheck)o比如，在古罗马时代，对会计账簿实施“双人记账制”一一某笔经

济业务发生后，由两名记账人员同时在各自账簿上加以登记然后定时杳对双方账簿统计，以

检验有没有记账差错或舞弊行为，进而达成控制财物收支目标，即是经典内部牵制方法。

纵观该时内部牵制，它基础是以杳错防弊为目标，以职务分离和账目查对为手法，以

钱