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【税会实务】企业重组以资产清偿债务的会计处理与税务处理

债务重组的方式有现金清偿、非货币资产清偿和债转及上述方式混

合，这里着重介绍一下以资产清偿债务的会计和税务处理，即现金和

非货币性资产清偿两种方式。

一、以现金清偿债务的会计处理和税务处理

(-)以现金清偿债务的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现

金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。重组债务的

账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息

的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为

债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，

应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；

冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未

对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。

(-)以现金清偿债务的税务处理

税法规定，债务重组业务划分为一般性债务重组和特殊性债务重组税

务处理。一般性税务处理规定，债务人应当按照支付的债务清偿额低

于债务计税基础的差额，确