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2026年度全国会计专业技术资格(高级)土地增值税计算要点卷

【案例分析题一】（本题15分）甲公司为一家房地产开发企业，成立于2020年，企业所得税实行查账征收。2025年度，甲公司涉及“紫金花园”项目的土地增值税清算工作。该项目为普通住宅与非住宅混合开发项目，于2023年6月竣工验收，2023年7月开始预售，2025年10月完成全部销售。相关资料如下：

1.土地成本：甲公司通过出让方式取得土地使用权，支付土地出让金人民币80,000万元，缴纳契税2,400万元（当地契税税率为3%）。此外，因逾期支付土地出让金，支付滞纳金200万元。

2.开发成本：发生房地产开发成本共计120,000万元。其中，包含因无法偿还某建筑公司工程款而以房产抵债的作价5,000万元（该部分房产未取得收入凭证，但已办理产权转移手续），以及因违反施工规划被环保部门处以的罚款100万元。

3.开发费用：甲公司发生利息支出6,500万元，均能够提供金融机构证明且按项目分摊。该项目能够提供金融机构证明的利息支出中，有500万元属于超过贷款期限的罚息。此外，发生其他管理费用和销售费用共计8,000万元。

4.转让收入：该项目全部可售建筑面积为200,000平方米。其中，普通住宅标准为140平方米以下（含），容积率为1.8。截至清算时，普通住宅已售面积为100,000平方米，取得不含增值税收入150,000万元；非住宅