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审计程序与质量控制手册（执行版）

第1章

1.1审计程序的性质、目的与实施范围

审计程序是审计人员为获取充分、适当的审计证据而执行的一系列有目的且计划的活动，其核心目的在于识别、评估和应对重大错报风险，从而对财务报表发表审计意见。在实施审计程序时，审计人员必须明确界定程序的性质（如观察、检查、询问、函证、重新计算等），确保所选程序能有效覆盖财务报表整体的重大错报风险。程序实施范围需严格遵循审计准则规定的风险导向模式，审计人员应首先识别财务报表层次及认定层次的重大错报风险，并针对高风险领域设计并执行更具针对性的实质性程序。例如，在存货项目中，若存在期末突击盘点或频繁销售退货，审计人员应扩大监盘范围，并增加对存货跌价准备计提的函证程序，以验证存货存在性及计价准确性。

审计程序的具体执行需结合被审计单位的行业特点、内部控制设计及历史数据表现，审计人员应评估内部控制的有效性，并设计相应的控制测试程序以了解内控运行情况，同时设计实质性程序以应对内控缺陷。例如，对于依赖手工记账的中小企业，审计人员应跳过部分自动化测试，转而重点执行细节测试，如逐笔核对银行回单与记账凭证的匹配性。程序实施过程中，审计人员需保持职业怀疑态度，对获取的证据进行独立验证，防止因管理层凌驾于控制之上或串通舞弊导致证据失真。审计人员应执行多项程序相互印证，例如既通过检查销售合同确认收入真实性，又通过函