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吸收合并适用特殊性税务处理时被合并企业亏损的弥补

《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税（2009）59号，以下简称59号文）第六条第（四）项规定，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

《国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告》(国家税务总局公告2010年第4号，以下特立独行4号公告)第二十六条规定，（财税（2009）59号）第六条第（四）项规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

一、亏损如何弥补

适用特殊性税务处理的企业合并，合并企业每年可以弥补的被合并企业亏损要同时满足以下两个条件：

1.年限限制：在可弥补的剩余年限内。

2.金额限制：可由合并企业弥补的亏损在规定的限额内。

举个例子：

假设2024年10月甲企业完成吸收合并乙企业，双方符合特殊性税务处理条件且均采用特殊性税务处理，乙企业亏损可弥补年限为5年。2019年到2023年乙企业符合条件尚未弥补的亏损按年分别为：

每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额为50万元。

被合并企业2019年至2023年产生的亏损，相对于合并企业来说，是按4号公告规定的剩余结转年限内的可弥补亏损，可以按规定弥补。

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