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2026年最新税务师综合能力考试真题解析

某位于市区的专精特新“小巨人”高端装备制造企业为增值税一般纳税人，2025年度取得营业收入186000万元，对应营业成本92500万元，企业自行核算会计利润总额为21800万元，2026年3月委托某税务师事务所开展企业所得税汇算清缴鉴证，同时对2025年12月增值税、消费税纳税情况进行复核，企业2025年12月发生部分业务如下：一是12月5日采用分期收款方式销售定制化数控机床给某轨道交通企业，合同约定不含税总价款12000万元，当月收取价款的40%，剩余60%价款在2026年3月、6月分两次等额收取，货物已于12月5日全部发出，企业当月全额开具增值税专用发票，会计上按照权责发生制确认收入4800万元，结转对应成本2100万元，该批货物属于2025年消费税新增税目“高档工业母机及配套精密组件”征收范围，生产销售环节适用税率5%，企业当月按开票金额全额计提消费税600万元、增值税销项税额1560万元，并据此计算缴纳了城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。该业务的核心考点为2025年7月1日正式施行的《中华人民共和国增值税法》与消费税、企业所得税纳税义务发生时间的规则差异，具体解析为：增值税层面，根据增值税法第十五条规定，发生应税交易的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日，先开具发票的为开具发票当日，企业提前全额开具增