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遗赠税法律规制现状

一、遗赠税法律规制的基础理论与制度价值

（一）遗赠税的核心概念与规制边界

遗赠税是对自然人死亡后以遗嘱方式向法定继承人以外的主体赠与财产的行为所课征的税种，属于财产转移税的范畴，与遗产税、生前赠与税共同构成财产转移环节的税制体系。首先需要明确遗赠行为与其他财产转移行为的边界：遗赠是遗嘱人生前作出、死后生效的无偿财产处分行为，受赠主体为法定继承人以外的组织或个人，区别于法定继承、遗嘱继承的受让主体范围，也区别于生前赠与的生效时间。当前全球多数国家和地区采用遗产与赠与税合并征收的模式，将遗赠行为纳入遗产税的规制范围，避免纳税主体通过遗赠的方式逃避遗产税税负，这一模式也被学界普遍认为是兼具公平性与征管效率的制度选择（刘剑文，2020）。遗赠税的规制边界核心在于区分应税遗赠行为和非税的财产转移行为，既要对大额遗赠进行有效调节，也要排除具有赡养义务、帮扶性质的小额财产赠与，避免对普通民众的正常财产流转造成不当干预。

（二）遗赠税法律规制的核心制度价值

遗赠税的制度设计并非以增加财政收入为核心目标，而是承担着多重社会调节功能，其价值主要体现在三个层面。第一是调节收入分配，缩小代际贫富差距，财产代际转移是造成贫富差距代际传递的重要原因，有研究显示，我国居民家庭财产中通过代际转移获得的部分占比已经超过三成，其中遗赠类的大额财产转移对收入差距的贡献度接近20%，通过遗赠税对高额遗