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分期收款销售与收入确认——含融资成分

覆盖收款日期、现值与未实现融资收益

商品金额大、采用分期收款（设备、车辆）：收入按合同收款日还是发货时确认、是否含重大融资成分，增值税纳税时点也不同。本指引给出处理。

一、业务特点速查

表1分期收款销售表

要素

内容

说明

实质

商品一次交付、货款分期收回

—

收入确认

控制权转移时确认(现行准则)

—

融资成分

收款期超1年通常含重大融资成分

按现值

增值税

合同约定收款日发生纳税义务

—

差额

合同价款与现值之差

未实现融资收益

收入确认（企业会计准则）：分期收款销售在商品控制权转移时，按应收合同价款的现值（或现销价格）确认收入，现值与合同价款差额作为未实现融资收益，在收款期内按实际利率法摊销、冲减财务费用。

增值税时点：采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无合同或无约定收款日的，为货物发出当天。开票可按收款进度分期开具。

二、核算流程

分期收款五步流程

1.签订分期收款合同并约定收款日

2.发货转移控制权

3.按现值确认收入、差额挂未实现融资收益

4.按约定收款日开票计税

5.摊销融资收益

三、算例演示

算例一现值与收入

销售设备，合同约定分3年于每年末收款，每年100万元、合计300万元；设备现销价格（现值）267.3万元，实际利率约6%。

项目

计算

结果

合同价款

3