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2026年最新审计学专业考试真题及答案解析

1.根据2025年修订实施的《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（财会〔2025〕7号），下列情形中，注册会计师可以不对应收账款实施函证程序的是（）。

A.被审计单位应收账款余额占期末资产总额的35%，但管理层以客户涉密为由要求不实施函证

B.注册会计师预期函证很可能无效，且已针对应收账款存在、完整性、准确性、计价和分摊认定设计并实施了覆盖全量余额的替代测试，获取了充分、适当的审计证据

C.被审计单位与对应客户存在10年以上长期合作关系，过往3个年度函证回函率均为100%，本年度客户提前通过私人工作邮箱发送了加盖公章的对账单扫描件

D.注册会计师将应收账款重大错报风险评估为低水平，且已在期中时点针对应收账款余额实施了细节测试

答案：B

解析：2025版函证准则明确，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非存在两类豁免情形：一是有充分证据表明应收账款对财务报表整体而言不具有重要性；二是有充分证据表明函证很可能无效，且注册会计师针对应收账款相关认定实施的替代审计程序能够提供充分、适当的审计证据。选项A中，管理层以客户涉密为由提出的不函证要求不构成合理依据，注册会计师还需要评估管理层是否存在舞弊动机，不能直接同意管理层要求；选项C中，私人邮箱获取的对账单未处于注册会计师的函证控制流程下，回函来源可靠性无法保障，不能替代正式函证程