消费税从价从量复合计税与纳税义务发生时间核算操作指引.docx

消费税从价从量复合计税与纳税义务发生时间核算操作指引

（财务税务审计·数据与实例为据）

第一章征收范围与税目税率

本指引适用于公司应税消费品的生产、委托加工与进口环节消费税申报核算。本年涉及税目3类：白酒、卷烟与成品油，应税销售额2.86亿元。

消费税采用从价定率、从量定额与复合计税三种方法。白酒与卷烟从价加从量复合，啤酒、成品油从量定额，其余多数从价定率。

纳税环节以生产、委托加工与进口为主，金银首饰、超豪华小汽车在零售或批发加征。同一应税消费品仅征收一道为主。本年核定自产销售环节为主。

表1-1税目税率与计税方法

税目

计税方法

比例税率

定额税率

本年销售额

白酒

复合

20%

每斤0.5元

1.28亿

卷烟

复合

56%加11%

每支0.003元

9600万

成品油

从量

—

每升1.2至1.52元

6200万

合计

—

2.86亿

第二章从价定率计税与销售额

从价定率应纳税额等于销售额乘比例税率，销售额为向购买方收取的全部价款与价外费用、不含增值税。本年某化妆品类应税销售额6200万元、税率15%、税额930万元。

含增值税的销售额按销售额等于含税除1加消费税税率换算。本年取得含税销售680万元换算不含税约591万元计税。

价外费用如违约金、补贴、包装费并入销售额。换购与以旧换新按新货物同期售价计税。本年换购业务调增销售额24万元。