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上市公司内部控制缺陷与审计费用关系

一、引言

自我国上市公司全面执行内部控制规范体系以来，内控信息披露已成为上市公司定期报告中的强制披露内容，内控缺陷作为反映公司内控质量的核心负面信号，其对审计行为、审计定价的影响一直是学术研究和实务领域共同关注的热点问题。尤其是近年来随着注册制改革的持续推进，资本市场对信息披露质量的要求不断提升，内部治理与外部审计作为保障信息披露质量的两大核心机制，二者的互动关系直接影响着资本市场的运行效率。审计费用作为连接上市公司与会计师事务所的核心经济纽带，其定价水平不仅反映了审计服务的供需关系，更隐含着审计师对客户风险水平的判断。从现实情况来看，披露重大内控缺陷的上市公司，其审计费用往往明显高于同规模、同行业的内控有效公司，但这一关联在不同场景下又存在明显的差异，部分内控缺陷突出的公司甚至存在审计费用异常偏低的情况，二者的关系并非简单的线性对应。

系统梳理上市公司内部控制缺陷与审计费用的内在关联，厘清其作用机理与异质性表现，既能够帮助上市公司更清晰地认识内控建设的价值，通过完善内控体系实现合规成本的合理优化，也能够为会计师事务所完善审计定价机制、提升审计质量提供参考，同时还能为监管部门完善内控监管规则、规范审计市场秩序提供经验支撑。已有研究围绕二者关系展开了大量实证检验，证实了内控缺陷对审计费用的抬升效应（刘明辉、韩小芳，2021），但要全面把握二者的互动