高级财务会计 企业合并1-2章(新).pptVIP

高级财务会计 主讲：钱娟萍 . 前言 2.本课程的特点： （1）内容体系的争议性 (2）研究对象的多样性 （3）理论观点的包容性 （4）相关知识的交叉性 第一章 企业合并与合并会计方法第一节 企业合并概述 一、企业合并Business Combination的原因、涵义与类型 （一）原因： 节约成本、降低风险、能较早利用生产能力、取得无形资产、税务优惠等。 （二）涵义：（P4） 1.合并前彼此独立； 2.合并后未必丧失法律主体； 3.合并后形成一个单一的会计主体； （三）类型：P4-7 1.按法律形式分类 （1）吸收合并Statutory Merger A+B=A或B （2）新设合并Statutory Consolidation A+B=C (3)控股合并Acquisition of Common Stock A+B=AB集团 *控股合并的特点（优点）： 具有以小搏大的杠杆效应、风险较小、合并代价低、手续简便、合并容易成功； *只有在控股合并方式下才产生“合并财务报表”（Consolidated Financial Statements)问题。 2、按行业特点分类：P116 (1)横向合并（Horizontal Integration) (2)纵向合并（Vertical Integration) (3)混合合并（Conglomeration) 第二节 同一控制下企业合并的处理 一、同一控制下企业合并的处理原则 在同一控制下的企业合并中，将企业合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，由于最终控制方的存在，该类合并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，合并企业之间的交易事项也不符合公允市场中的出售或购买行为。 从同一控制下企业合并的性质出发，合并方应遵循以下原则进行会计处理： （一） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 （二）合并方在合并中取得的被合并方的各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 控股合并时，振华公司的会计处理： （三）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对应于为了进行合并支付的对价账面价值之间的差额，不应作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在调整所有者权益时，应首先调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减留存收益。这样规定，主要是为了避免合并方的个别财务报表中不会产生所谓的“即时损益”。 （四）对于同一控制下是控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益。该留存收益在编制合并财务报表之前是体现在合并方个别法人报表的资本公积中的，但在合并财务报表中，要将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积中转入留存收益。但是，转入的金额应以合并方的资本公积为限。 （五）参与合并各方当年的净损益包括参与合并各方整个年度净收益之和，如同自早已合并一样。即，不论合并发生在会计年度的哪一时点，参与合并企业的整个年度的利润要全部包括在合并后的企业中。同样，合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 （六）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 但是，为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 （七） 在控股合并形式下，合并日的合并财务报表既包括时点报表也包括期间报表。因为同一控制下企业合并将合并报告主体视同早已经合并在一起一样。所以，在提供比较财务报表的情况下，还要编制合并日之前的合并财务报表。 二、同一控制下企业合并的会计处理应用举例 （一）同一控制下的吸收合并 同一控制下的吸收合并中合并方的会计处理要点如下： 1．????? 按账面价值记录取得的被合并方的资产和负债。 2．按账面价值记录所支付的合并对价（或发行股份的面值）。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【例1—1】 P10 三、同一控制下的控股合并 同一控制下的控股合并中合并方的会计处理要点： （一） 按被合并方净