《公共经济学》——第8章《税收原则》.pptVIP

第8章 税收原则 授课教师：王德新 本章内容 1 税收概述 1.1 税收的涵义 税收是政府为实现其职能的需要，凭借其政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式。 1.2 税收的特征 这三方面是税收的基本特征，也是区别于公共收入其他形式的重要标志。 1.3 税收构成要素 课税主体 课税客体 税率 税率 比例税率 累进税率 累退税率 2 税收原则 2.1 古典税收原则 威廉·配第的税收原则 从税收思想史的角度考察，威廉·配第是最早提出税收原则的经济学家。 攸士第的税收原则 攸士第以征收赋税必须注意不得妨碍纳税的经济活动为出发点，就征收赋税的方法提出了如下六大原则： 亚当·斯密的税收原则 亚当·斯密首次系统阐述了税收原则。 提出了著名的税收四原则： 公平原则。 确定原则。 便利原则。 最少费用原则。 亚当·斯密的税收原则纯粹是一套税务行政原则，这与他所处社会背景及其经济思想相关。 萨伊的税收原则 萨伊认为，政府征税就是向私人征收一部分财产，充作公共需要之用，课征后不再返还给纳税人。由于政府支出不具生产性，所以最好的财政预算是尽量少花费，最好的税收是税负最轻的税收。 瓦格纳的税收原则 阿道夫·瓦格纳，作为财税理论方面集大成者，结合自由资本主义向垄断阶段发展的实际，将税收原则概括为四大项九小点 “四项九端原则” 财政政策原则：包括“收入充分原则”和“收入弹性原则”； 国民经济原则：包括“慎选税源原则”和“慎选税种原则”； 社会正义原则：包括“普遍原则”和“平等原则”； 税务行政原则：包括“确实原则”、“便利原则”和 “节约原则”。 税收原则的演变 2.2 现代税收原则 进入二十世纪后，现代西方税收原则理论得以确立，其思想主要源于凯恩斯主义和福利经济学。 西方学者一般都承认当代税收的最高原则是“效率”和“公平”。 著名经济学家斯蒂格利茨指出：判断一个良好税收体系的“第一标准是公平”，“第二个重要标准是效率”。 税收公平原则 税收公平原则： 是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。 税收公平原则 衡量税收公平的标准 受益原则——利益说 支付能力原则——能力说 受益原则 根据纳税人从政府所提供公共物品或服务中获得效益的多少，判定其应纳多少税或其税负应为多大。获得效益多者应多纳税，获得效益少者可少纳税，不获得效益者则不纳税。 合理性：既然人们在日常生活中要偿付从私人经济中所得到的商品和劳务，那么人们也应对具有公益性的政府支出，按照其获得效益的多少做出相应分摊。 局限性：它只能用来解释某些特定的征税范围，而不能推广到所有场合。 支付能力原则 是根据纳税人的纳税能力，判定其应纳多少税或其税负应为多大。纳税能力大者应多纳税，纳税能力小者可少纳税，无纳税能力者则不纳税。 测度纳税人纳税能力的标准： 客观标准——客观说 主观标准——主观说 客观标准——客观说 主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准。 具体分为收入、财产和消费支出三种尺度。 收入：通常被认为是测度纳税人的纳税能力的最好的尺度。 财产：被认为是衡量纳税人的纳税能力的合适尺度。 消费支出：可作为测度纳税人的纳税能力的又一尺度。 三种尺度各自都有一定的片面性。绝对准确且公允的尺度，实际上难以找到。现实并可行的办法只能是，以一种尺度为主，同时兼顾其他两种尺度。 主观标准——主观说 主张以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。 具体又有均等牺牲、比例牺牲和最小牺牲三种尺度。 均等牺牲：亦称“等量绝对牺牲”，即要求每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等。 比例牺牲：亦称“等量比例牺牲”，即要求每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同比例。 最小牺牲。亦称“等量边际牺牲”。即要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。 三种尺度有一个共同特点：以主观唯心论为基础，缺乏客观的科学依据。其中最小牺牲流行较广 。 税收效率原则 税收效率的含义是多方面的： 从资源配置的角度讲，税收要有利于社会资源的有效配置，使社会从可用资源的利用中获得最大效益； 从经济运行的角度看，税收要有利于经济机制的有效运行，不仅要使微观经济效益提高，也要使宏观经济稳定增长； 从税务行政的角度说，税务行政要讲求效率，税收制度须简便，征纳双方的费用要节省。 它可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。 公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏