准则第12号债务重组.pptVIP

第十五章：债务重组 内容简介： 一 、债务重组方式 二、 债务重组的会计处理 三、 披 露 四、执行新准则后对企业财务状况影响分析 一、债务重组方式 （一）定义 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 前提：债务人财务困难； 实质条件：债权人作出实质让步 （二）债务重组方式 1、以资产清偿债务 2、债务转为资本 3、修改其他债务条件 4、以上三种方式的组合 二、债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以现金清偿债务 债务人账务处理： 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入） 债权人的帐务处理： 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入当期损益（营业外支出）；如债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值准备 2.以非现金清偿债务 债务人的账务处理： 债务人以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；转让的非现金资产的公允价值与账面价值的差额做为转让资产的损益，计入当期损益。 注意：对债务人来讲，以非现金资产抵债要计算两部分 ，一部分为债务重组利得，另一部分为转让非现金资产的损益 2.以非现金清偿债务 债权人的账务处理： 债务人以非现金资产清偿债务，债权人应当将重组债权的账面余额与受让的非现金的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对该债权计提减值准备的，应当将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；如冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人收到的非现金资产，应当按非现金资产的公允价值计量 。 （1）以库存材料、商品产品抵偿债务的 债务人以库存材料、商品抵偿债务的，应视同销售处理。 例题1：乙公司欠甲公司购货款350 000元。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006年7月10日，经双方协商，甲公司同意乙公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司于2006年8月10日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库；甲公司对该项应收账款计提了50 000元的坏帐准备。 债务人乙公司的账务处理： 1）计算债务重组利得： 应付账款的账面价值 350 000 减：所转让的产品的公允价值 200 000 增值税销项税（200000*17％） 34 000 债务重组利得 116 000 2)会计分录： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费－应交增值税（销项税）34 000 营业外收入－债务重组利得 116 000 乙企业结转成本： 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 债权人甲公司的账务处理： 1)计算债务重组损失： 应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 234 000 （没有另支付增值税进项税） 差额 116 000 减：计提坏帐准备 50 000 债务重组损失 66 000 2)会计分录： 借：库存商品 200 000 应交税费－应交增值税（进项税）34 000 坏帐准备 50 000 营业外