第12号准则债务重组.pptVIP

* 施先旺-第12号 债务重组 * 例4：甲企业欠乙企业购货款70万元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其普通股偿还债务，该普通股每股面值为1元，甲企业以200000股抵偿债务，每股的公允价值为3元。乙企业对该应收款提取了6万元的坏账准备。 * 施先旺-第12号 债务重组 * 甲企业的会计处理： 借：应付账款—乙企业70万 贷：股本 20万 资本公积—股本溢价 40万 营业外收入—债务重组利得 10万 乙企业的会计处理： 借：长期股权投资60万 坏账准备 6万 营业外支出 4万 贷：应收账款—甲企业 70万 * 施先旺-第12号 债务重组 * 10 长期负债 （四）修改其他债务条件 不涉及或有 应付金额 债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。 借：应付账款——债务重组前（账面价值） 贷：应付账款——债务重组后（公允价值） 营业外收入 债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。 借：应收账款——债务重组后（公允价值） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款——债务重组前（账面价值） 涉及或有 应付金额 债务人 或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债 债权人 不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 * 施先旺-第12号 债务重组 * 例5：甲企业1999年12月31日应收乙企业帐款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，利率为9%。由于乙企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年底进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2001年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。 * 施先旺-第12号 债务重组 * 乙企业的会计处理： 重组后债务的公允价值=50000元 借：应付账款65400 贷：应付账款—债务重组 50000 营业外收入 15400 以后支付利息时： 借：财务费用 2500 贷: 银行存款 2500 * 施先旺-第12号 债务重组 * 甲企业的会计处理： 重组后应收账款的账面价值=50000元 借：应收账款—乙（债务重组）50000 坏账准备 8000 　　营业外支出　　　　　　　 7400 贷：应收账款—乙 65400 以后收到利息： 借：银行存款　　2500 贷：财务费用 2500 * 施先旺-第12号 债务重组 * 例6：甲企业1999年12月31日应收乙企业帐款的账面余额为65400元，其中5400元为累计未付的利息，利率为9%。由于乙企业连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经协商，于1999年底进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从9%降低至5%，并将债务到期日延至2001年12月31日，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后如果甲企业自2000年起有盈利，则利率恢复至9%，若没有盈利，则维持5%的利率。甲企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。 * 施先旺-第12号 债务重组 * 乙企业的会计处理： 重组后债务的公允价值=本金+或有支出 =50000＋50000×（9%-5%）×2=54000元 借：应付账款65400 贷：应付账款—债务重组 50000 预计负债 4000 营业外收入 11400 以后支付利息时——盈利：a.2000年12月支付利息： 借：财务费用 2500 预计负债 20