战略成本预算核算与管理6.ppt

VC各环节的利润与投资回报率的比较 项目 普通纸板部分 差异化、高品质部分 利润 利润共享比例 投资回报率 利润 利润共享比例 投资回报率 纸板加工 59 3 2 59 0.5 2 镀膜 28 1 15 28 0.25 15 初步加工 268 7 32 124 1.25 15 加工商 1296 40 24 3456 33 120 商店 1728 49 96 6768 65 376 合计 3379 100 30.7 10435 100 122.6 结构性成本动因: 规模经济、范围（整合）、地理位置、学习（经验）、技术、复杂性（多样性）等 执行性成本动因：员工参与、能力利用、全面质量管理、联系（环节关系的开发）、厂房布局等 目标成本分析(成本企划)（Targeting Cost） （在日本有两种界定）：一是在产品设计、开发与规划阶段的战略成本管理活动，主要依赖于产品设计与生产的创新。 另外认为是一种全面、综合的利润管理活动（An comprehensive profit management activity）(JAA,1996) 确定目标成本与成本差距 允许成本＝目标价格－目标利润 预计成本＝根据现有成本水平估计新产品成本 成本差距＝允许成本－预计成本 基于成本的设计与目标成本的达成 采用VE、质量功能配置（quality function deployment,QFD）等过程技术手段消除差距 TC与一般现行成本系统的运作过程比较 一般现行成本系统：市场调查了解顾客需求-----产品设计-----估计工艺过程-----供应商零部件价格-----成本估计-----如果成本太高重新设计-----制造过程-----定期或连续成本控制 目标成本系统：市场调查了解顾客需求以及顾客所能承受的价格-----确定目标成本-----产品设计-----产品再设计达到目标成本-----制造过程------持续成本降低 日产汽车公司TC基本流程 综合新产品计划（中长期经营计划、各产品贡献毛益） ---产品基本构想（分析产品市场售价和盈利） ---下达开发指令（VE ）---确定设计制造计划（目标售价、成本确定，设备计划、质量目标等） ---按照费用要素、功能分解目标成本---按部件分解目标成本（针对各供应商和车间） ---试制图监控（VE）---正规图监控（VE） ---成本估算（确定销售价格与成本改善目标） ---评价实效 管理控制层成本管理 材料成本控制 人工成本控制 采购成本控制 库存成本控制 质量成本控制 公司作业层成本管理 控制直接材料 控制直接人工 控制制造费用 控制管理费用 控制销售费用 两种成本信息的控制意义 薪资与福利 387 818 运费邮费 224 822 差旅费与招待费 133 573 设备折旧 225 74 办公用品 101 76 杂费 224 374 部门总成本 1 003 337 金额 占总成本比率% 金额 占总成本比率% 与顾客沟通 199 055 19.84 流程改进 20 187 2.01 规划、出席外部会议支出 73 766 17.30 做预测支出 19 767 1.97 特殊订单 152 577 15.20 内部会议支出 16 402 1.63 一般订单 114 322 11.39 催收账款 13 038 1.30 企划和广告 80 165 7.99 培训费 12 101 1.21 管理订单 67 096 6.69 催促订单 9 252 0.92 管理费 42 057 4.19 定价决策 8 832 0.88 提示报告 34 066 3.40 更正错误 8 110 0.81 提报价单 24 814 2.47 预算规划 7 910 0.79 总计 1 003 337 100 固定作业成本差异分析 固定作业成本耗费差异=固定作业成本实际数-固定作业成本预算数 固定制造费用效率差异=（实际作业量-标准作业量）*固定作业标准单位成本 固定作业成本能量差异=（可利用作业量-实际作业量）*固定作业标准成本 变动作业成本差异分析 变动作业成本数量差异=（实际作业量-标准作业量）*变动作业标准单位成本 变动作业成本价格差异=（变动作业实际单位成本-变动作业标准单位成本）*实际作业量 设计企业战略成本管理系统 框架与案例 谢 谢！ 战略成本核算与管理 武汉大学经济与管理学院会计系 冉秋红 教授 企业战略地图 成本与利润：由利润表说起 成本究竟是指什么？