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总 结 ﹡在不同的环境因素没有转变之前，不同会计模式很难趋同；而经济全球化则在促进环境因素的趋同和各国政策上的协调，这又促使会计走向国际趋同。 假设：会计环境相似的国家国家会有相似的会计实务。 ﹡观点的趋同 会计国际化观点：会计作为一种“国际商业语言”，不应保持国家特色，在国际经济交往进程中，应该通过努力，减少直至消灭国别差异。 会计国家化观点：会计受一国的政治、经济、宗教、文化等环境因素，会计的国家特色是无法磨灭和很难协调的。 主张国际化的学者认同了不同环境因素的组合，主张国家化的学者认同了国际商贸活动把会计向世界传播的事实。 复习思考题 1. 你认为影响会计模式的社会经济环境因素有哪些？ 2. 试比较缪勒和诺比斯提出的会计发展模式。 3. 你认为会计模式分类研究有意义吗？如果有，表现在什么地方？如果没有，请说明你的理由。 国际会计 International Accounting 郑可人 zhkeren@ 第二章 会计模式通论 第一节 环境因素与会计模式 第二节 会计发展模式 第三节 全球会计模式的分类 第一节 环境因素与会计模式 一、会计模式的定义 一般的说，“模式”是指事物已定型的示范形式，故会计模式可表述为会计实务与理论的示范形式，它是对已定型的会计实务与理论的概括和描述。 ﹡会计模式所描述的基本上是会计实务，但不同的会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 ﹡会计模式的基本特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。 ﹡会计模式之间有差异也有类同或相似之处。 二、影响会计模式的社会经济环境因素 1. 法律体系 不成文法 成文法 两者兼具 英格兰 法国 以色列 美国 意大利 南非 加拿大 德国 苏格兰 澳大利亚 日本 菲律宾 2. 融资来源 主要来源资本市场 主要来源银行信贷 ﹡强大的股票市场 ﹡较弱的股票市场 ﹡众多的外部股东 ﹡构成核心的内部股东 ﹡强大的审计职业界 ﹡弱小的审计职业界 ﹡分开的会计规章和税务规章 ﹡税务规章支配会计规章 3. 税务 ﹡税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等 ﹡财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美国家 ﹡财务会计与税务会计背离大：英国、美国 4. 会计职业界 ﹡会计职业界的实力、规模和能力一方面受该国政治经济环境影响，另一方面它又推动该国会计实务的发展。 ﹡能为大型跨国公司服务的国际性大型会计师事务所、会计公司，其基地大多在美、英等国。 ﹡五大会计师事务所：普华永道、毕马威、德勤、安永、安达信（2002年倒闭）。荷兰、日本、法国、德国等国均有会计师事务所入伙五大会计师事务所。 5. 通货膨胀 ﹡通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了一国将物价变动影响纳入财务报告的进程。 ﹡虽然通货膨胀压力降低时，物价变动会计对历史成本计量模式的冲击会减弱，但消除国别之间通货膨胀影响，仍是跨国合并报表编制中的难题。 6. 经济发展水平 资本市场不发达的经济和资本市场发达的经济、金融工具的创新和衍生金融工具的出现程度、传统的产业经济和高新技术以及信息型经济、无形资产会计和人力资源会计。 7. 文化因素 文化 因素 会计价值观 职业主义 统一性 稳健主义 保密性 个人主义 权利距离 不确定性规避 阳性取向 + - - ？ - + + ？ - ？ + - - + + - “+”表示正向关系，“-”表示逆向关系，“？”表示不确定。 第二节 会计发展模式 一、宏观经济模式 二、微观经济模式 三、独立学科趋向 四、统一会计趋向 该分类是G.G.Mueller（1967）提出，对国际会计研究颇有影响。分类依据是环境因素而不是会计实务和财务报告。 一、宏观经济模式 ﹡企业和国家的关系 企业：确定正式和非正式目标，寻求目标最大化。 国家：制定正式和非正式全国性政策，以行政程序去实施。 两者关系：国家经济目标影响或决定企业目标，企业目标追随国家经济政策。 ﹡会计模式特征： ① 会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。 ② 一般鼓励企业为了经营稳定性，进行利润平滑化。 ③ 折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要。 ④为了鼓励投资允许建立特种储备。 ⑤重视增值表、社会责任会计和税务会计。 事例 瑞典的会计 二、微观经济模式 ﹡企业活动的基本特征 ① 企业是经营活动的中心。