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* 四、合同认定法 是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部各种管理和核算制度中明确规定的计费方法，将与交易量相关的支出作为变动成本，将不论交易量多少均需支付的支出作为固定成本的成本性态分析方法。 例如：电费、水费、煤气费、电话费等等。假设某企业管理部门共有10部电话，每部电话月租费26元，在此基础上，按0.2元每分钟收通话费。 则 y=260+0.20x * 第三章 变动成本法 * 第一节 变动成本法概述 一、变动成本法的含义 变动成本法是相对于完全成本法而言的。 （一）完全成本法 所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是： * （1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。 * （2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。 * （3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。 * （二）变动成本法 所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是： * （1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 * （2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 * （3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 * 二、边际贡献 边际贡献是与成本性态相联系的一个概念，是管理会计非常重要的指标，是企业预测、决策、计划、控制的重要基础。 边际贡献，又称贡献毛益、创利额等，是产品收入扣减变动成本后的余额。用单位数表示即为单位边际贡献。 边际贡献=销售收入-变动成本 单位边际贡献=单位产品售价-单位变动成本 边际贡献率是指边际贡献除以销售收入额的比率，或者单位边际贡献除以单位产品售价的比率。 边际贡献率=边际贡献／销售收入=单位边际贡献／单位产品售价 生产边际贡献是指销售收入仅扣减变动生产成本后的余额 生产边际贡献=销售收入-变动生产成本 边际贡献表示销售收入扣除变动成本后还能为利润作出多大贡献，边际贡献补偿固定成本后的余额才是企业的营业利润。 营业利润=边际贡献-固定成本 销售收入=变动成本+边际贡献=变动成本+固定成本+营业利润 营业利润=销售收入-变动成本-固定成本 * 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 一、产品成本的构成内容不同 完全成本法将所有成本分为生产成本(包括直接材料、直接人工和制造费用) 和非生产成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将生产成本“完全”计入产品成本，而将非生产成本作为期间成本，全额计入当期损益。 * 变动成本法则是先将全部成本按成本性态划分为变动成本和固定成本两类，再将变动成本分为变动生产成本和变动非生产成本，固定成本又分为固定生产成本和固定非生产成本。 变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本，变动非生产成本和固定成本作为期间成本，因此产品成本只包括直接材料、直接人工和