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中国税收制度改革展望 朱柏铭 zbm64@163.com 《“十二五”规划纲要》中税制改革的框架 扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收； 合理调整消费税范围、税率结构和征收环节； 逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制； 继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。 研究推进房地产税改革。 对没有费用扣除的，分类征收： 特许权使用费所得 财产转让所得 利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 对于有费用扣除，属于劳动报酬的，综合征收： 工资薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 个体、承包承租户生产经营所得 财产租赁所得 2、纳税单位的选择 个人申报or家庭申报？ 有学者认为，以个人为单位征税忽略了横向公平。 如果以家庭为单位征税，那么纳税能力的衡量、费用负担的确定会更合理一些。 美国2002年基本扣除额 单位：＄ 申报单位 扣除额 已婚联合申报 7850 已婚单独申报 3925 户主申报 6900 单身申报 4700 若A、B未婚，扣除9400，已婚，扣除7850。已婚者多缴税。 ＞349700 ＞174850 ＞349700 35 195851－349700 97926－174850 161851－349700 33 128501－195850 64251－97925 77101－160850 28 63701－128500 31851－64250 31851－77100 25 15651－63700 7826－31850 7826－31850 15 1－15650 1－7825 1－7825 10 已婚联合申报 已婚单独申报 单身申报 税率 美国2007年个人所得税税率 单位：%，美元 上表中，在低税率阶段（10%、15%），税法呈婚姻中性。 在中高税率阶段（25%、28%、33%、35%），已婚单独申报高于单身申报。 “婚姻惩罚税”的后果： 导致未婚同居者增加； 使低收入的妇女回归家庭从事家务劳动。 在中国，若按家庭征收，“家庭”的认定有些困难。 按照家庭成员数目可分为单人家庭、两口之家、三口之家、三口以上的家庭； 按照家庭成员代际数可分为单代家庭、两代家庭和两代以上家庭。 征管成本将会大大增加。 3、自行申报制的存废 2006年年末，税务部门要求年收入12万元以上的纳税人，在4个月左右的时间内完成自行申报。 大多数纳税人平时没有记录收入的习惯，平时拿到手的基本上是税后收入。 要在短期内收集整理个人收入的信息及证明是十分困难的。 四、资源税改革 资源税改革方向不外三个： 一是扩大征税范围（目前只对六种矿产品和盐征税）； 二是改革计征方式（由从量计征改为从价计征）； 三是提高资源税税率（目前偏低，不能反映资源的稀缺性和开采使用的外部成本）。 1、征税范围 目前，资源税的税目主要有： 原油、煤炭、天然气、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。 这七个税目覆盖了大部分矿产资源，但仍有许多自然资源未包括在内，如水、黄金、稀土、地热、森林等。 可能会把稀土纳入征税范围。 中国在过去几十年供应了世界大多数稀土，结果资源滥耗、得不偿失。 把稀土纳入改革试点范围，还能够改变当下欧美国家对我国稀土政策指责的局面。 中国稀土资源储量原来为世界总量的60%以上，目前实际储量已不足世界的30%。 稀土产量一度占世界总产量的90%以上。 对稀土等稀缺资源征收资源税，是国际惯例。如越南，金矿与稀土矿的资源税税率最高，达到15%。 2、征税方式与税率 资源税实行从量定额征收。 在价格上涨过程中，资源型垄断企业的收入增加很多，政府的税收却没有增加。 从2008年上半年开始，肥焦煤的价格从最低时每吨600多元，达到最高时每吨2000元。煤炭价格上涨，但是资源税仍然保持不变。 以新疆为例，1993年石油每吨480元，天然气每千立方米200元。 按从量计征，当时资源税税