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第4章 营业税核算与筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经贸大学国际商学院 教授 Email：nvbsh@126.com Tel：010营业税核算与筹划 一、营业税基本规定 二、营业税计算 三、营业税核算 四、营业税的筹划 一、营业税的基本规定 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。 营业税的纳税人： 境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 租赁或承包的，承租人、承包人为纳税人； 建筑安装业分包或转包的，分包或转包人为纳税人，总承包人为扣缴义务人； 扣缴义务人： 境外单位、个人在境内发生应税行为，以代理者或受让者为扣缴义务人； 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； 演出由他人售票，售票人为扣缴义务人； 分保险业务，以初保人为扣缴义务人； 个人转让无形资产，受让者为扣缴义务人。 营业税的征税范围 营业税征税范围是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 境内指： ⑴提供或接受应税劳务的单位或个人在境内； ⑵转让无形资产的接受单位或个人在境内； ⑶转让或出租土地使用权的土地在境内； ⑷销售或出租的不动产在境内。 单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源（境外电路、海缆、卫星转发器等）取得的收入，不属于营业税征税范围; 境外单位或个人在境外向境内提供的国际通信服务（国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围。 境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务，暂免征收营业税。 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的应税劳务，不属于在境内提供应税劳务，不征收营业税。 营业税应税行为 营业税应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。 视同销售不动产：单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人；自己新建建筑物后销售的自建行为： 但聘用的员工为本单位或雇主提供劳务的，不属于营业税征收范围。 转让企业产权的行为，不属于营业税的征税范围。 营业税的税目 营业税按行业划分税目，共有9个税目 (1)交通运输业：包括陆路运输、水上运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 凡与上述运营业务有关的各项劳务，均属于交通运输业。如通用航空业务、航空地面服务、打捞、搬家、停泊、过闸费、港务费等。 2010年1月1日起，境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外发生载运旅客或者货物的行为 (2)建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。 其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。 自建自用房屋，不征营业税；自建后对外销售，交2道营业税。 (3)金融保险业：包括金融业和保险业。 金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。 金融经纪和其他金融业务指中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。 境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发行大额可转让存款证、外汇担保、咨询、签证业务以及批准的其他业务。 保险业征税范围包括各种保险业务。 但对保险企业取得的追偿款，不征收营业税。 出口信用保险业务和出口信用担保业务，不征收营业税。 （4）邮电通讯业：包括邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。 快递业务按此税目征收营业税。 (5)文化体育业：包括文化业和体育业。 文化业包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育 活动提供场所的业务。 (6)娱乐业：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、 音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、 游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的服务。 (7)服务业：代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告和其他服务业。广告代理业务按“广告业”征税。 (8)转让无形资产：转让土地使用权，转让商标权，转让专利权，转让非专利技术，转让著作权及转让商誉。 (9)销售不动产：指有偿转让不动产所有权的行为。 在建项目进入施工阶段前转让，按转让土地使用权征税；进