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第三章 消费税 学习目标： 掌握消费税的征税范围、实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；计税依据的特殊规定； 掌握计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定；掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算；掌握进口应税消费品组成计税价格的计算； 了解消费税的税率；熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定。 酒厂应如何缴纳消费税和增值税 某城市A酒厂（增值税一般纳税人），2008年2月发生以下业务： （1）从农业生产者处购入粮食15吨，每吨收购价2万元，共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒，A酒厂支付不含税加工费11.4万元。加工完成的白酒计30吨，加工厂无同类产品市场价格。 进：30×13%+11.4×17%=3.9+1.938=5.838 （2）A酒厂将收回的白酒直接对外出售，取得不含税销售额60万元，同时收取包装物押金1万元。 销：60×17%+1/（1+17%）×17%=10.2+0.1453=10.3453 （3）销售自制粮食白酒20吨，并向购货方开具增值税专用发票，销售额30万元；另外，收取包装物押金2 340元，并单独入账核算，上述款项均已收讫。 销：30×17%+0.234/（1+17%）×17%=5.1+0.034=5.134 （4）销售酒精10吨，取得不含税销售额10万元；货已发出，款项已收到。 销：10×17%=1.7 （5）销售啤酒100吨，取得不含税销售额32万元。 销：32×17%=5.44 （6）从农业收购部门购入粮食、玉米等生产原料80万元。 进：80×13%=10.4 （7）支付给运输单位的购货运输费4万元，取得合法的货运结算单据。 进：4×7%=0.28 消费税率：粮食白酒比例税率25％，定额税率0.5元／斤；酒精5％；啤酒250元／吨。 【要求】根据上述资料，计算B酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；计算A酒厂应纳的消费税和增值税。 第一节 纳税人、征税范围和税率 一、征税范围： 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品。 二、纳税人 【例题·多选题3-1】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外） C.进口应税消费品（金银首饰类除外） D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）【答案】ABC 三、税目、税率 卷烟: 每标准箱=50000支 每标准条=200支 每标准箱= 50000 /200=250条 每标准条定额税率=150/250=0.6元/条 消费税税目、税率表 9月1日起调整汽车消费税政策，提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率由15％上调至25％，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20％上调至40％；降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，税率由3％下调至1％。　 【例题·单选题3-1】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A 【例题·单选题3-2】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（　）。 A.高尔夫球包 C.护肤护发品 B.竹制筷子 D.电动汽车 【答案】A 【例题·多选题3-2】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（　） A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 E.香皂、洗发水 【答案】ABC 【例题·单选题3-3】纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（　）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 【答案】Ｂ 【例题·多选题3-3】下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有 （　）。 A.残次品卷烟—律按照卷烟最高税率征税 B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税 C.白包卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税 D.进口卷烟不分征税类别一律按照45%卷烟税率征税 E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格.应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 【答案】ABD 第二节 应纳税额的计算 一、从价定率计算方法 应纳税额=销售额×税率 （一）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和和价外费用。 （二）含增值税销售额的换算 例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10