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　　 　 　　　毕业(设计)论文调研报告 学生姓名 专业班级 R会计学2002－ 所在院系　 　　　　　管 理 学 院 　　 指导教师 满海雁 职称　 讲师 所在单位 　　管理学院会计学教研室 　 完成日期 2007年4月13日 调研报告 一、课题的来源及介绍 股票期权产生于20世纪七八十年代的美国，到九十它是一种物质激励机制将经理人的个人经济利益与企业的经营业绩联系在一起以提高经理人的努力经营程度，延长其为企业服务的年限推动企业的发展。据有关资料记载，1996年全球500家大企业中，有89%的企业采用了向经理人授予股票期权的激励机制。目前，在国外一些大企业的总股本中，股票期权所占的比重正在逐步上升。股票期权虽然具有能够调动经理人积极性，防止经理人短期经营行为等积极作用，但同时也具有可能使企业失去一些高风险、高报酬的机会等方面的缺点。因此，积极稳妥、科学合理的做法应当是逐步引入股票期权，并将其与基础年薪、效益薪金以及补充养老金等方式混合使用。在欧美等西方国家实行了近30年，股票会计处理方法向职工发行股票的会计处理for Stock Issued to Employees)。 美国会计原则委员会发布的APB No.25主张运用内在价值法。内在价值是指企业股票市价超过行权价的差额，差额越大，股票期权的内在价值越高；反之，差额越小，其内在价值就越低。在这种方法下，如果股价低于行权价，说明股票期权的内在价值为零，不存在补偿，所以不必进行会计处理；如果股价高于行权价，其差额则应预提作为费用，并在以后的服务期间转为费用平均摊销；待行权后，将期权转为股本。如果是不确定的股票期权，由于在授权日行权价不确定，所以授权日不是计量日，不必进行会计处理。但在资产负债表日，应以股价为基础，估计费用，并记录期权，以后逐期进行摊销，直到计量日，才能调整确认预提费用，并将余额在剩下的服务期内摊销，并在行权后，将期权转为股本。 美国会计准则委员会引用期权定价模型，推出了SFAS No.123主张运用公允价值法，并且规定，凡是采用内在价值法的，应当披露如果采用公允价值法对企业利润带来的影响。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般采用著名的Black－Scholes模型计算确定，而且一经确定，就不再发生变化。因此，会计期末不必对股票期权进行调整，避免了内在价值法下按照不同类型的股票期权进行不同处理的混乱状况，具有内在一致性。从发展的角度看，公允价值法的适用范围广阔，它不仅适用于股票期权，也适用于其他衍生金融工具。但这种方法下，企业往往要确认一大笔费用，这在一定程度上会对企业尤其是一些高科技企业的利润形成不利影响。 与世界各国相比，我国股票期权制度发展相当滞后，不要说远远落后于美国、欧洲等发达国家，就是和亚洲的印度、新加坡相比也有所不及。我国于2001年引入股票期权制度，由于证券市场存在的种种弊端，效果并不是很明显。2005年，国家决心对证券市场进行一场彻底的变革，把非流通股转化为流通股，要从公司治理结构上根除证券市场的职技弊端根源，在股改的同时，很多上市公司陆续推出股票期权方案。 2006年2月15日，39项企业会计准则正式发布，并将于2007年1月1日首先在上市公司中推行。其中第11号新准则股份支付中对股票期权做了相关的规定。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。第六条中规定完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本、费用和资本公积。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。 国企改革是我国的重要任务尽管长期以来己经采取了许多措施，但效果并不十分明显。究其原因，普遍认为与国有企业的激励机制不力有关。于是一种新的激励机制股票期权在我国股票期权进入我国的时间尚属短暂，似乎已经具有取代我国传统激励机制或至少将成为我国现代企业最主要激励机制的趋势股票期权引入我国时间从目前的现实来看，我国股票期权制度正，相应的法律规范，因此研究美国有关股票期权的会计股票期权制度。通过对美国股票期权会计分析参考文献 [1] 芮明杰现代企业持续发展理论与策略清华大学出版社2004. [2] 陈清泰吴敬琏美国企业的股票期权计划中国财政经济出版社2001. [3] 陈乾古.浅谈股票期权的会计处理问题[J].重庆工商大学学报，200