高级财务会计第一章企业合并会计.ppt

济南大学管理学院 高级会计学 讲授教师信息： 主讲教师：陈振凤 E-mail:sm_chenzf@ujn.edu.cn Tel: 客座教师：李丽华　徐静 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 课程简介 内容体系 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级会计学”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 教学环节 （1）老师课堂授课 课程考核 教材及主要参考资料 主要教材： 《高级会计学》的基本常识 高级会计学的概念： 高级会计学是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。 这一概念的内涵主要体现在： （1）高级会计学属于财务会计范畴； （2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项； （3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有会计理论与方法的修正。 《高级会计学》的基本常识 划分中级财务会计和高级财务会计的最基本的标志： 它们所涉猎的经济业务是否在四项假设限定范围之内。 高级财务会计产生的基础： 客观经济环境的变化所造成的会计假设松动。 《高级会计学》的基本常识 举例： 会计主体假设的松动： 合并会计报表 持续经营假设和会计分期假设的松动： 破产清算会计和债务重组 货币计量假设的松动： 物价变动会计和外币报表折算 第一章 企业合并会计 本章的主要内容及重点、难点 企业合并的界定和类型划分 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 附注：本章内容参考的准则是《企业会计准则第20号---企业合并》 第一章 企业合并会计 §1.1 企业合并概述 本节的主要内容： （1）企业合并的含义 （2）企业合并按三种不同标准划分的类型 第一章 企业合并会计 一、企业合并含义 （一）含义（p1） CAS No.20：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 问题：“交易（transactions)”？ “事项（events)”？ 第一章 企业合并会计 （二）关于定义的说明 1、什么是“单独的主体” 2、“合并形成一个报告主体”怎么理解？ 3、“企业合并是一项交易还是一个事项”或者二者兼有？ 例1-1：现有A、B两个企业。如果A、B合并后只存留A企业，则报告主体是哪一企业？如果A、B合并创设一个新企业C，合并后的报告主体是哪一企业？如果A、B作为独立的法人主体仍都存在，但A取得对B的控制权，报告主体又是哪一企业？ 第一章 企业合并会计 二、企业合并的类型 （一）按合并双方前、后最终控制方式是否变化进行分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 1、概念的不同 同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 第一章 企业合并会计 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。 （1）关于“同一方”“相同的多方”的理解 注意：同一主管单位的有关问题 （2）关于“控制”“最终控制” （3）关于“控制并非暂时性” 例1-2：A、B两企业是两个归属于不同主管单位的企业。甲、乙、丙、丁、丑、寅均为股份有限公司，其中，A直接拥有甲企业80%的表决权，直接拥有乙企业70%的表决权； 第一章 企业合并会计 甲企业直接拥有丙企业60%的表决权；B企业直接拥有丁企业80%的表决权，直接拥有丑企业70%的表决权；丁企业直接拥有寅企业60%的表决权。以上各项表决权的拥有都超过一年。根据上述资料，说明合并前存在的最终控制关系以及合并后下列各种合并关系的类别：A、B合并；甲、乙合并；乙、丙合并；甲、B合并；丁、寅合并；丙、丁合并；丙、寅、丑合并。 解析： （1）合并前的控制关系： 第一章 企业合并会计 图示： 第一章 企业合并会计 第一章 企业合并会计 4、合并日或购买日的确定 合并日或购买日的含义： （p4） 合并日或购买日的确定：净资产或生产经营决策的控制权实质上发生转移的日期来确定，遵从“实质重于形式原则” 如何认定控制权实质上发生了转移？（p5） 特殊情况：分步实现的非同一控制下的合并。 例1-3： (p5) 第一章 企业合并会计 5、合并的对价形式比较 一般以支付资产、发生或承担负债、发行权益性证券为合并对价 注意：计价基础 第一章 企业合并会计 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 吸收合并（merger)：或称“兼并” A+B=A 创立合并或新设合并（consolidation)： A+B=C 控股合并（acquisition）： A对B公司具有控