第五章 长期股权投资（一）.pptVIP

L/O/G/O 第五章 长期股权投资的初始计量 长期股权投资包括 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(比如AB各50%投资C，共同控制) （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资（20%-50%）； （4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。比如A投资非上市公司B占5%股份 控制 控制：投资企业对被投资企业财务和经营政策有决策权。通常指占被投资企业50%以上的股权。 实质控制：没有达到50%，但通过合同规定有实质决策权，或者和其他投资者说好把表决权让给投资企业，有半数以上重要人员任免权。 合营企业 合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。 比如，ABCD四企业各出资25%投资E企业。则E企业由ABCD共同控制。 相关概念 联营企业 联营企业是指投资者对其有重大影响，当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响。 投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。 合并 控股合并：A并B，A控制了B，但AB都存在（本章问题） 同一控制合并：甲集团下ABC三公司，A并B 非同一控制合并：甲集团下A公司并乙集团下Y公司 吸收合并：A兼并B，B不在存在（本章不讲） 新设合并：AB合并为C，AB不存在 长期股权投资入账价值分为： 合并对价的公允价值、被投资方净资产的账面价值比例份额、被投资方净资产的公允价值比例份额等。但通常不以合并对价的账面价值入账，除非其账面价值与公允价值相等。 同一控制下。（50%,后续用成本法） 会计处理方法： 借：长期股权投资 （被投方权益账面价值的比例份额） 贷：付出资产\股本（合并对价的账面价值） 资本公积---股本溢价 （倒挤） 非同一控制下（50%,后续用成本法） 会计处理方法： 借：长期股权投资 （合并对价的公允价值） 贷：付出资产\股本（合并对价的账面价值） 当期损益 （倒挤） 在成本法下，只有被投方宣告发放股利、或长期股权投资 有减值时才做账务处理。 合并方式以外的其他方式（持股小于50%） 会计处理方法： 借：长期股权投资 （合并对价的公允价值） 贷：付出资产\股本（合并对价的账面价值） 资本公积---股本溢价 （倒挤） 合并方式以外的其他方式（持股小于50%） 20%-50%后续用权益法 20%后续用成本法 权益法下，长期股权投资随着被投资方权益的 变动而调整。 长期股权投资初始计量 账面价值指的是被投方权益的账面价值，公允价值指的合并对价的公允价值。 为什么 ？ 同一控制下用被投资企业账面价值的份额，非同一控制下用支付对价的公允价值。 我国很多企业都是同一控制下，外部人不清楚公允价值。可能是内部交易，为了避免欺骗，同一控制下用被投资企业的账面价值的份额来入账。 非同一控制下，双方没有关系，在公平的市场下通过反复的讨价还价确定的公允价值。 一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 （比如说，甲集团下有ABC三家公司，A对B进行控股合并） 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与合并对价账面价值的差额调整资本公积股本溢价。 借：长期股权投资 （被投方权益账面价值的比例份额） 贷：付出资产\股本（合并对价的账面价值） 资本公积---股本溢价 （倒挤） 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下企业合并进行过程中发生