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浅析事业单位对外投资会计核算中问题及建议 摘要：随着近几年事业单位利用资金形式的多样化,对外投资成为了事业单位的重大财务活动,必须加强务管理与会计核算。现行的1996年《事业单位财务规则》和1997年《事业单位会计制度》对此作出了一些规定。十年来事业单位对外投资的环境和对外投资的意识与规则、制度都发生了很大变化,所以现行的制度逐渐显示出其弊端,因此有必要对事业单位对外投资的现行规定进行深入研究发现存在的问题及提出建议。 关键字：对外投资; 事业基金; 投资收益 ;建议 事业单位对外投资是指事业单位依法用自身所拥有的流动资产、固定资产、无形资产等资产向其他单位进行的投资。事业单位对外投资一般是为了投资回报。这种投资可以是对其他事业单位的投资,也可以是对企业的投资。事业单位对外投资包括债券投资和其他投资。1.从现有法律法规上看,国有事业单位用自有资金购买国库券、申购基金和投资股票等,没有任何法律上的障碍。2.其他投资是指事业单位与其他单位共同出资组成合资或联营实体的对外投资等。由于事业单位主要从事非营利的活动,以社会效益为最高准则,对外投资并未构成其经济活动的重要内容,实际发生的对外投资并不多。因此,没有必要向企业会计那样,把对外投资按投资期限的长短,划分为短期投资或长期投资。只要按对外投资的内容进行划分即可。 一、现行制度中事业单位对外投资会计核算处理 　　(一)事业单位购入债券的对外投资的会计处理 　　第117号科目 对外投资中规定了事业单位购入各种债券形成的对外投资,应按实际支付的款项,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。年终,单位应将当期末分配结余转入“事业基金”科目,借记“结余分配”科目,贷记本科目(一般基金)。若当年售出此类债券则借记“银行存款”科目,贷记“其他收入——投资收益”科目,投资期内取得的利息、红利等各项投资收益,应记入贷记“其他收入——投资收益”科目。 　　(二)事业单位对外投资固定资产和材料的会计处理 　　事业单位以固定资产对外投资,应按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”科目,贷记“事业基金—投资基金”科目;按账面原价,借记“固定基金”,贷记“固定资产”科目。属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料,按合同协议确定的价值,借记“对外投资”科目,按材料账面价值(不含增值税),贷记“材料”科目,贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额,借记或贷记“事业基金—投资基金”科目;同时按材料的账面价值借记“事业基金—般基金”科目,贷记“事业基金—投资基金”科目。 　　(三)事业单位对外投资无形资产会计处理 　　事业单位向其他单位投入的无形资产,按双方确定的价值,借记“对外投资”科目,按账面原价,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”科目;同时按无形资产账面价值,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。 　二、现行制度事业单位购入债券对外投资会计处理存在的事业单位进行债券投资应属于经营活动,本应采用权责发生制,而就上述提及的规定将购买债券的收益(实收金额与账面金额的差额)在转让债券或债券到期时一次性记入“其他收入”科目,这就意味着如果债券期限超过一年并且到期一次还本付息的话,那么若干年的利息所得就全部计人了债券转让或还本付息当年的收入当中。这种处理方法明显还采取的收付实现制（）货币、实物无形资产等对外投资时的会计处理弊端《事业单位会计制度》规定，事业单位利用货币、实物、或者无形资产等对外投资时，其会计处理为：借记“对外投资”，贷记“银行存款”等科目，同时借记“事业基金——一般基金”，贷记“事业基金——投资基金”。即按投资额将事业基金内的一般基金转为投资基金（作投资核算时，固定资产除外，下同），只有当一般基金有结余时，才能进行对外投资，这并不合理。因为“事业基金——一般基金”是收入和支出相抵后的结余，其不是事业单位资产的完整反映，很多资产如有价证券、材料、无形资产等甚至负债（债转股），应付账款等都可以投资，其金额远大于一般基金结余数。按《事业单位会计制度》规定，事业单位“投资基金”的金额应小于“一般基金”，否则，“事业基金”不够结转或者出现负数。因此，事业单位“投资基金”的核算限制了事业单位对外投资的规模，而《事业单位财务规则》对事业单位对外投资限额并未做出具体规定。若某事业单位以固定资产进行对外投资，以原来的方式应做分录为：借记“对外投资——其他投资（评估价或协议价）”，贷记“事业基金——投资基金”；同时，借记“固定基金”，贷记“固定资产”（账面价值）。从分录的形式上看，与对外投资中另外几种投资方式的