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风险评估阶段 一、了解被审单位及其环境 一.了解被审单位及其环境 了解目的 为了识别和评估财务报表重大错报风险， 同时为以下工作提供判断的基础： 1）确定重要性水平； 2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； 3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易或交易是否具有合理的商业目的等； 4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 2.了解内容---六大方面 1）被审单位的行业状况、法律环境与监管环境 行业状况----市场供求与竞争、生产技术变化、能源供应与成本、关键指标和统计数据 法律环境----会计准则、重大影响的法律法规、货币、财政、税收等政府政策 其他外部环境----环保要求等 了解重点 了解的重点 放在对被审单位的经济活动产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化 2）被审计单位的性质 所有权结构---识别关联方、了解决策 治理结构---了解董事会的构成、独立董事、监管等 组织结构---是否复杂、合并报告、商誉减值、摊销 经营活动---性质、信息、产品开发、业务开展等 投资活动---并购、处置 筹资活动---债务结构、关注持续经营能力 3）被审单位对会计政策的选择和运用 重大和异常的会计处理方法 新领域或缺乏权威性标准的领域，采用的会计政策 会计政策变更 采用新准则 何时采用等 4）被审单位的目标、战略和相关的经营风险 行业发展---不具备行业变化的人力资源和业务专长 开发新产品、提供新服务----产品责任增加 业务扩张----对市场需求的估计不准确 新颁发的会计法规、监管要求----会计处理成本增加 融资条件---无法满足融资条件而失去融资机会 信息技术应用----信息系统与业务流程难以融合 5）被审单位财务业绩的衡量和评价 业绩指标 业绩趋势 预算和差异分析 管理层和员工业绩考核、激励政策 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 需强调的是：注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。 ---达到市场分析师和股东要求 ---达到高层管理人员的要求 6）被审单位的内部控制 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督 控制环境 概念： 控制环境 包括： 风险评估过程 监管环境的变化、新员工的加入、信息系统升级、业务快速发展、新产品、海外经营、新会计准则等 在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定 管理层如何识别与财务报告相关的经营风险 如何估计该风险的重要性 如何评估风险发生的可能性 以及如何采取措施管理这些风险。 对小型被审单位的考虑---沟通 信息系统与沟通 是为了准确反映公司交易和相关事项与情况，并保持对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序与记录。 控制活动 授权 业绩评价 信息处理 实物控制 职责分离 二.风险评估程序 询问被审单位管理层和内部其他人员 分析性程序 观察和检查 三.评价重大错报风险 （一）评价重大错报风险的审计方法 （二）风险应对 方法 （1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 如? 因环境法规实施需要更新设备----原有设备闲置或贬值 宏观经济低迷-------应收账款回收存在问题 竞争者开发新产品上市------产品短期内过时 存货跌价 （2）评估识别出的风险，将识别的风险与报表层次、认定层次可能发生错报的领域相联系； （3）考虑识别的风险是否重大； 如：市场价格大幅降价，收入不能补偿成本，存货跌价问题严重，存货计价认定风险大 （4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 如：被审计单位对存货跌价准备计提实施严格有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值计提跌价准备。 案例分析 基本案情：明达公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计明达公司2009年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的明达公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 案例分析 （1）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，明达公司于2009年6月支付600万元购入的一项非专利技术的永久使用权，并将其确认使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，明达公司竞争对手乙公司已于2009年