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消费税会计 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算与申报 第三节 消费税的会计处理 包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。 自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。 换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价。 例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。 应纳消费税额=1 200 000×20%+60×2000×0.5 +15 000÷（1+17%）×20% =302 564（元） 用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除外购已税消费品已纳消费税税额。 下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： ①外购已税烟丝生产的卷烟。 ②外购已税化妆品生产的化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车） ⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 ⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩用外购已税汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油。 对扣税规则的理解： 1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目 2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣 3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价 ×外购应税消费品适用税率 某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为56%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 当期准予扣的外购应税消费品买价 =50 000+200 000–66 000=184 000（元） （1）自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 1. 委托加工应税消费品的确定 2．计税依据及应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格为计税依据计算纳税。 2．计税依据及应纳税额的计算 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7 000元；支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。该批消费品的消费税税率为10%。计算乙企业代收代缴消费税税额。 组成计税价格=（7 000＋2 000）÷（1-10%）=10 000（元） 3．委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托方收回应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存的委托加工应税消费品应纳税款 +当期收回委托加工应税消费品应纳税款 –期末库存委托加工应税消费品应纳税款 （1）实行从价定率办法计征的应税消费品，应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日