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第四章 资源税 一、资源税 二、耕地占用税 三、城镇土地使用税 一、资源税 我国于1984年设置了城镇土地使用税和资源税，1987年开征了耕地占用税。1994年在扩大资源税征收范围的基础上实施新的《资源税暂行条例》。 （一）现行资源税的特点 （二）资源税的税制要素 （三）资源税的计算 （一）现行资源税的特点 征收范围较窄 ； 普遍征收与级差调节相结合 ； 实行从量差别幅度定额税 。 （二）资源税的税制要素 1、纳税人 凡在中华人民共和国境内开采资源税征税范围内的矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳税义务人。 2、征收范围 矿产品；盐 3、税率 资源税对所有应税资源都从量定额税率，根据不同的资源产品及资源条件和相关产品流转税负担的变化，来确定不同幅度的适用税率。 （三）资源税的计算 应纳税额=课税数量X单位税额 补充：2010年以来的资源税改革 财政部和国家税务总局联合下发了《财政部国家税务总局关于印发〈新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定〉的通知，并于2010年6月1日起施行。 为什么要进行资源税改革？ 现行资源税税制存在与经济发展和构建资源节约型社会要求不相适应的问题。一些资源产品，特别是原油、天然气等能源产品的现有资源税税额标准已明显偏低，不利于资源的合理开发和节约使用；在从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整，不利于发挥税收对社会分配的调节作用；资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。 为什么资源税改革要在新疆率先推出？对推动新疆发展和全国资源税改革有何意义？ 新疆有着丰富的油气等矿产资源。为了加快推动该区的经济社会发展，改善民生，变当地资源优势为经济优势和财政优势，中央决定在新疆率先进行资源税费改革，将原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。 新疆资源税改革试点的正式启动，标志着我国资源税改革取得重大进展。在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革的推进，对于完善资源产品价格形成机制、更好引导经济结构调整、缓解中西部地区财力紧张都具有重要意义。 资源税属于地方收入。在资源价格普遍上涨的背景下推进资源税改革，税收将与资源价格变化挂钩，无疑将增加地方政府财政收入。作为全国最早实施资源税改革的地区，新疆资源税税收出现较高增长。经测算，预计2010年自治区本级可增加资源税收入16亿元。 2010年12月扩大到重庆、四川、贵州、云南等12个省区市，2011年11月1日再次扩围到全国。根据修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，原油、天然气的税率由从量计征改为油企销售额的5%，其他资源品种仍从量计征。但焦炭提升到8元/吨，稀土矿升至30～60元/吨。 二、耕地占用税 耕地占用税是以占用耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。 国务院于2007年12月1日颁布了新的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》，并于2008年1月1日起开始正式实施。“新条例”将外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征收范围，并在税额标准、减免税项目等方面进行了较大幅度地调整。 （一）税制要素 （二）计算 （三）征管 （一）税制要素 1、纳税人 占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 。 2、征税范围 决定耕地占用税征税对象的要素包括两个方面：一是建设行为；二是被占行为。 其中，应税的建设行为可分为两种：一是建房，不管所建房屋是从事农业建设或从事非农业建设，只要占用耕地建设永久性建筑物，都要缴纳耕地占用税。二是从事非农业建设，不管是否建房，均应课税。 3、税率 耕地占用税实行定额税率 ，分为四个档次： （1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元。 （2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元。 （3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元。 （4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。 （二）计算 应纳税金＝实际占用耕地面积×适用税率 （三）征管 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。 三、城镇土地使用税 城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按使用土地面积定额征收的一种税，它以纳税人实际占用(使用)土地面积为计税依据，按照固定税额征收。占用土地越多，缴纳的税越多。 （一）纳税人 土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。 （二）征收范围 城镇土地使用税是以在城市、县城、建制镇、工矿区范围内国有土地为征收范围的。这就说明了以下两点：第一，城镇土地使用税的征收范围仅限于国有土地，农业用地因属集体所有，所以不是城镇土