1143599529390-我国现行增值税存在问题的经济分析.docVIP

我国现行增值税存在问题的经济分析 徐红军 （华中科技大学公共管理学院，武汉 430074） 　 摘　要：1994年我国对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。经过十年的实践运行，增值税暴露出不少问题，文中列出了六个。同时，针对暴露出来的六个问题，分别提出了相应的对策。 关键词： 增值税　征税范围　税率　税款抵扣　减免税 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。1994年我国对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。经过十年的实践运行，增值税暴露出以下问题。 1 现行增值税存在的问题 1.1 征税范围不广，导致抵扣链条“中断” 我国现行增值税及其征税范围虽然涵盖了所有货物销售和工业性加工、修理修配劳务，但却没像国外规范的增值税制度那样，将与货物交易密切相关的交通运输业、建筑安装业、邮电通信业，以及其他劳务服务业等行业纳入增值税的征税范围，而是另行征收营业税。对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；而对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售行为则视为销售非应税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。对规范的增值税制度而言，征税范围越宽，覆盖面越广，就越能确保增值税运行机制的畅通无阻，最大限度地发挥增值税的职能作用；就越能彻底解决经济领域的重复征税问题，实现公平税负；就越有利于提高增值税管理的效率。我国现行的增值税制度征税范围偏窄，带来一系列的问题：一是导致增值税货物销售与营业税应税劳务之间抵扣链条的“中断”，从而削弱了增值税制通过“环环相扣”的抵扣链条发挥其对各环节的内在制约作用。比如，由于建筑安装业未纳入增值税的征税范围，那么建筑安装企业由于不需要进行税款抵扣，外购建筑材料索取发票的积极性就必然不高，对建筑材料生产企业就失去了应有的税收制约，导致税款征收“缺位”；二是链条“中断”处的征税范围难以划分，是征增值税还是征营业税，尽管有关条例规定得比较具体，但是在实践操作中却很容易导致国税、地税两家出现争议，加大了税收征管的难度，影响了税务行政效率；三是增值税已税货物进入营业税应税劳务的征税环节时，其已征增值税得不到抵扣，导致按全额课征营业税，因而重复征税的问题还没有完全得到解决；四是由于增值税与营业税在计税依据、计算方法、税率等方面各不相同，使得同处在流通不同环节的增值税纳税人与营业税纳税人的税负不够公平。 1.2 税率设计偏高，纳税人税负偏重 我国现行增值税的税率17%和13%是在维持纳税人原有税负水平的基础上，按不含税价换算过来的，问题是1994年税制改革前纳税人的原有税负水平本来就比较高，所以换算后的税率仍处于一个比较高的水平，与纳税人的实际负担能力不相匹配。与国际上推行增值税的国家比较，我国增值税的基本税率处于高税率的水平。在国际上推行增值税的100多个国家中，增值税的基本税率多在10%－20%之间，有少数欧洲国家超过20%，也有些国家不足10%。反观我国，增值税的基本税率虽然只是17%，但我国实行的是“生产型”增值税，国外实行的多是“消费型”增值税。有人曾将我国“生产型”增值税的基本税率17%按“消费型”增值税进行换算，结果基本税率高达24%。在国际上处于一个相当高的水平。因此，我国现行增值税17%的基本税率偏高。再者，我国小规模纳税人的征收率也比较高。在1994年设计征收率时，就曾经考虑小规模纳税人的税负要略高于一般纳税人，这本身就带有税收歧视因素。（政策上的貌似平等掩盖了经济实力的差异）从而导致在经济活动中，小规模纳税人的实际税负水平要远远高于一般纳税人，特别是小规模商业企业。在当前市场竞争十分激烈的情况下，小规模企业的毛利率甚低，有的还没有达到4%，但却要按4%的征收率征收增值税，而且还不许抵扣。因此不少小规模企业难以承受，以至于不得不进行非法的偷、逃、骗、抗税行为。 1.3 税款抵扣欠科学、欠公平合理 第一，扣税不彻底。目前我国实行的“生产型”增值税，对固定资产的进项税额不予扣除，造成扣税不彻底，由此带来一系列问题。具体包括：使增值税抵扣链条“中断”，导致增值税扣税操作的不规范；造成重复征税；由于产品成本中包含了不能抵扣的增值税，削弱了国内产品的国际市场竞争，不利于外向型经济的发展；导致资本有机构成高的行业实际税负高，不利于高科技产业及基础产业的发展，造成资本有