基本理论基本要素税额计算出口退税征收管理案例分析1.ppt

第二章 增值税 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 理论增值额和法定增值额 二、增值税的类型 生产型增值税、消费型增值税和收入型增值 东北地区扩大增值税抵扣范围的若干规定: 1、适用范围： 适用于黑龙江、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人。 2、纳税人发生下列项目的进项税额准予扣除： （一）购进（包括接受捐赠和实物投资）固定资产； （二）用于自制（含扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务； （三）通过融资租赁方式取得的固定资产; （四）为固定资产所支付的运输费用。 纳税人外购和自制的不动产不属于本规定的扣除范围。 三、增值税的计算方法 1、直接计算法 2、间接计算法 四、增值税和其它流转税的配合 1、平行征税 2、交叉征税 第二节 增值税的基本要素 一、增值税的征税范围 1、销售货物 销售货物的一般确定、视同销售、混合销售、兼营行为 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 二、增值税的纳税人 1、按征税范围确定的纳税人 2、按征管需要确定的纳税人 一般纳税人和小规模纳税人 三、增值税的税率和征收率 1、基本税率 2、低税率 3、零税率 4、征收率 四、增值税应纳税额的计算 1、一般纳税人应纳税额的计算 销项税额、进项税额的确定 2、进口货物应纳税额的计算 3、小规模纳税人应纳税额的计算 第三节 出口货物退（免）税 一、出口退（免）税的适用范围 1、出口货物退（免）税的基本条件 2、免税并退税的货物 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托外贸企业代理出口的货物； （3）特定出口的货物； 3、免税不退税的企业或货物 企业： 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。 货物： 如来料加工复出口等没有征过增值税的货物。 4、不免税也不退税的货物 国家计划外出口的原油； 援外出口货物（指一般物资援助项下出口货物）； 国家禁止出口的货物。 二、出口货物退税率 2003年调整为17%、13%、11%、8%、6%、5%。 三、“免、抵、退”税的计算办法 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 1、当期应纳税额的计算方法 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 2、免抵退税额的计算： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税的抵减额 其中：免抵退税的抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 3、当期应退税额和免抵税额的计算： A.如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退应退税额 税额-当期应退税额 B.如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 四、“先征后退”的计算方法 用于收购货物出口的外（工）贸企业，外（工）贸企业出口销售环节的增值税免征，收购时已支付的增值税在出口后退还。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率 第四节 增值税的征收管理 一、纳税时间 纳税周期和纳税期限的确定 二、纳税地点 固定业户和非固定业户纳税地点的确定 三、增值税专用发票的管理 综合案例 案例一 某生产企业为 一般纳税人，适用增值税率17%，2004年9月有关生产经营业务如下： 1、销售甲产品开具的增值税专用发票上注明的销售额80万元，开具普通发票的运费5.85万元； 2、销售已产品开具普通发票上的销售额29.25万元； 3、将试制的一批应税新产品用于基建工程，成本为20万元，成本利润率为10%，该产品无同类售价； 4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元，该摩托车原值每辆0.9万元； 5、购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，货物验收入库，另支付运输费用6万元； 6、向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，农产品已验收入库，本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 要求：计算本月应纳的增值税额。 案例二 某自营出口工业企业为增值税一般纳税人，适用税率为17%，退税率为1