审计学第一章.ppt

第一章 注册会计师职业特点 第一章 注册会计师审计概论 CPA审计的起源与发展 CPA审计的基本概念 注册会计师审计与其他审计的关系 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师的起源与发展 注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 1、注册会计师审计的萌芽在16世纪的意大利。 航海技术、商业贸易的繁荣、文艺复兴的发祥地。资金规模扩张—合伙经营主体——两权暂时分离—企业监督—查账与公证—1581年威尼斯会计协会。 意大利早期审计萌芽对其他国家审计职业发展的影响？ 意大利的职业审计萌芽 经营权与所有权分离导致查账鉴证的需求 参与经营的合伙人有责任向不参与的合伙人证明自己诚实履行了合伙契约； 不参与管理经营的出资人需要监督企业资金、财务状况和合伙利润的计算与分配是否正确合理。 客观上双方都需要一个独立的第三者对合伙企业进行监督检查，这便需要聘请会计专家来担任查帐和公证。 意大利的合伙经营模式带来了：会计主体、审计、持续经营、复式记帐。 2、注册会计师审计的发展—英国 英国，最古老的强大的资本主义帝国，是工业革命的发源地。在创立和传播注册会计师审计职业和事业过程中发挥了重要作用。 工业革命、企业规模扩张—生产的社会化程度提高—股份公司兴起—所有权和经营权的进一步分离—防止差错和舞弊、关心公司经营成果的审计需求—以审计为职业的独立审计师—详细任意审计——详细审计阶段。 “南海公司事件”成为独立审计的“催产剂” 1720年名噪一时的“南海公司”欺诈事件爆发。 英国议会决定聘请一位精通会计实务的查尔斯.斯内尔（Charles.Snell）先生对南海公司的账目进行检查。 1721年查尔斯.斯内尔以个人名义编制发表了一份公开的（审计）报告，—“伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字教师兼会计师查斯·斯内尔对索布里奇商社的会计帐簿进行检查的意见”。 这是世界上最早的由会计师以个人名义签署的审计报告，他成为民间审计职业的先驱，标志着注册会计师—审计师职业的诞生。 公司法与民间审计事业的繁荣 1721年英国政府颁布了《泡沫公司取缔法》； 1815年、1847年、1857年英国连续暴发了系列严重的经济危机； 1844年重新颁布《股份公司法》。公司法规定公司必须设立监察人，负责审查公司账目，公司账目必须由董事以外的人员审计。 《公司法》为职业会计师审计的发展奠定了法律基础，有力推动了民间审计的发展。 1853年在英国成立了世界上第一个职业会计师协会苏格兰“爱丁堡会计师协会”（Society of Accountants in Edinburgh ）。 在19世纪，苏格兰、英格兰、爱尔兰相继成立了10多个会计师协会。 英国民间审计的主要特点 19—20世纪初，英国职业审计的特点： 注册会计师审计的法律地位得以确认； 审计方法是以对企业的会计账目进行详细审计； 审计的目的是查错防弊，保护企业财产物资的安全和完整； 审计报告和服务对象主要是企业股东和业主。 3、注册会计师审计的发展和完善——美国 美国是新兴的资本主义国家，也是近现代经济最发达、注册会计师事业最繁荣的国家。 20世纪前后，全球经济重心逐渐由欧洲转移到美洲。美国的注册会计师事业迅速发展，在全球发挥了重要的作用和影响。 南北战争后英国和欧洲的资本与注册会计师一道远涉重洋流入美国，推动美国经济和注册会计师事业的发展。美国出现会计组织：1882年会计师簿记协会，1887年美国公共会计师协会，1916年改为美国注册会计师协会，目前成是世界上最大的注册会计师职业团体。 美国对英国式审计进行的继承与发挥。 美国注册会计师审计的前期特点 20世纪初，金融资本渗透产业资本，银企关系密切，银行通过企业的资产负债表了解企业的信用。以资产负债表审计为重点以帮助贷款的债权人为主要目的的美式审计产生。 美式审计的主要特点：审计对象由会计账目扩大到以资产负债表为主的会计报表；审计方法逐渐由详细审计初步转为抽样审计；审计的主要目标从查错防弊转移到判断企业信用状况；审计报告的使用人由业主、股东扩大到债权人。 美式审计的后期特点 审计目的发展为鉴证会计报表的可信性，公证职能，让会计报表取信于社会公众；抽样审计广泛运用；审计报告的使用人从股东债权人扩大到证券交易机构、税务、金融机构、潜在投资人和社会公众；审计范围从账项检查扩大到内部控制测试； 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；审计理论得到发展与丰富，审计方法和审计效率都得到发展和提高；注册会计师统一考试制度开始广泛推行；审计职业队伍迅速壮大，注册会计师专业素质获得普遍提高。 详细审计、资产负债表审计、会计报表审计 又称英式审计、美式审计和现代审计。 目的不同：查错防