[中级会计实务] 2012会计实务讲义8.pdfVIP

第八章 资产减值 考情分析 本章在近三年考题中客观题和主观题均有出现；2008年、2009年均以客观题形式考查，分值分 别为2分、3分；2010年有一道综合题，分值为15分。本章是重难点章节。最近三年本章考试题型、 分值、考点分布如下表所示： 题型 2011年 2010年 2009年 考点 单选 1题1分－ － 预计未来现金流量应考虑的因素 题 多选 （1）资产组减值测试；（2）预计未来现金流量应考虑 1题2分－ 1题2分 题 的因素 判断 － － 1题1分资产组认定依据 题 综合 － 1题15分— 涉及总部资产的资产组减值和商誉减值 题 合计 2题3分1题15分2题3分－ 内容介绍 注：本章重难点主要有：①可收回金额的确定；②资产组的减值处理；③总部资产的减值处理； ④商誉的减值处理 内容讲解 第一节 资产减值的认定 一、资产减值的概念及其范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 《企业会计准则第8号——资产减值》准则（及本章）主要涉及到七项资产： 注：①第四类长期股权投资（对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上 没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）的减值执行《企业会计准则第22号――金融工具 的确认和计量》准则，计提的减值也不允许转回。 ②采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。 按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则规定，以上资产所计提的减值准备都不允许转 回。 【拓展】“不允许转回”这个规定，其目的之一是为了防止企业利用资产减值准备的计提与转回 操纵利润。 【例题1·多选题】下列资产所计提的减值准备，可以在以后期间转回的有（ ）。 A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 B.持有至到期投资 C.存货 D.无形资产 [答疑编号3265080101] 『正确答案』BC 二、资产减值的认定 （一）期末必须进行减值测试的资产 1.因企业合并形成的商誉； 2.使用寿命不确定的无形资产。 对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 除此之外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。因为在实务中，减值测试在具体 操作时比较复杂，且容易影响会计信息的真实性及可靠性，所以这些资产不宜频繁进行减值测试。 （二）减值迹象的判断 【例题2·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（ ）。 A.固定资产 B.商誉 C.使用寿命有限的无形资产 D.使用寿命不确定的无形资产 [答疑编号3265080102] 『正确答案』BD 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、总体要求 （一）原则 不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较： 本章中，资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值两者之间较高者确定。 以确定的可收回金额和资产的账面价值比较，若可收回金额较低，则差额为应计提的减值损失 金额。 （二）特殊考虑 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了 资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用 后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。因为“资产预计 未来现金流量现值”的信息可靠性相对来说要低一些，且计算较复杂。 3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流 量的现值作为其可收回金额。 4.以前报告期间的计算