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第四章 营业税法 第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 1.“在中华人民共和国境内”是指税收行政管辖权的区域。 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个 人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 案例：江苏江阴市某沥青公司，2009年5月和2010年3月分别与新疆某路桥公司签订了两份有关沥青加工的生产技术服务合同，合同执行地点都在欧洲。 合同内容：新疆路桥公司→修建欧洲高速公路，工程用的乳化沥青产品生产现场，由江阴市某沥青公司提供加工技术服务，合同期限为3个月，金额100万元. （1）新疆路桥公司提供应税劳务发生地在境外； （2）江阴市某沥青公司提供技术服务发生地在境外， 上述两单位是否缴纳营业税？ 3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。 4.单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体及其他单位。 个人是指个体工商户以及其他有经营行为的个人。 (二)纳税义务人的特殊规定 1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并有发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 4.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 5.金融保险业纳税人包括： (1)银行；(2)信用合作社；(3)证券公司；(4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金； (5)保险公司； (6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。 二、扣缴义务人 (一)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； (二)建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人； (三)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人； (四)单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 (五)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 (六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 (七)财政部规定的其他扣缴义务人。 第二节 税目与税率表 1.交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运。3% 2.建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。3% 3.金融保险业：经营金融保险的业务。5% 4.邮电通信业：包括邮政、电信业务。3% 5.文化体育业：包括文化业和体育业。3% 6.娱乐业：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。5%-20% 7.服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。5% 8.转让无形资产：包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。5% 9.销售不动产：有偿转让不动产所有权业务。5% 第三节 计税依据 一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 案例：2011年1月，B公司将闲置办公楼出租给A公司，租金400万元，合同期限2年，收取50万元/季，同时收取16.7万元的押金，押金纳不纳营