第九章企业集团财务管理.pptVIP

企业集团纳税计划 一、纳税成本与纳税风险 纳税成本，是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方面的损失 。正常税收负担、办税费用、税务代理费用、税收滞纳金 、罚款、额外税收负担等。 企业纳税风险，是指企业的涉税行为因未能正确、有效地遵守税收法规，而导致企业未来利益的可能损失，表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交或者少交了税。 二、企业集团纳税计划的基本概念 1.基本概念： 纳税计划，也称纳税筹划、税收筹划，是指纳税人通过对纳税业务的合理安排，制作出完整的纳税操作方案，从而达到合法享受税收优惠，降低税负，减少税收支出，增加自身利益，实现税后利润最大化或税负相对最小化的理时行为 。主要包括：节税计划、避税计划、税负转嫁计划 、规范会计核算，实现涉税零风险 。 2.企业集团纳税计划的基本理念 纳税计划的宗旨在于取得最大的税后利益 纳税计划不能以利用法律的批漏为着眼点 维护税法的权威性 纳税数额与企业集团价值间存在连动关系 纳税计划与生产经营管理活动的协同性 纳税计划作用于应税行为或收益实现的基础与实现的过程 三、实施纳税计划的可能性 1.纳税人定义上的可变通性 2．计税依据的可调整性 3．税率上的差别性 4．全额累进临界点的突变性 5.起征点的诱惑力 6．各种减免税是纳税计划的热点 7．避免国际双重征税方法上的差别 四、企业集团纳税计划的技术手段 (一)免税技术手段 (二)减税技术手段 (三)税率差异技术手段 (四)分割技术手段 (五)扣除技术手段 (六)抵免技术手段 (七)延期纳税技术手段 (八)退税技术手段 五、企业集团纳税计划的组织与协调 1．建立务实的纳税计划管理机构 2.健全高效的纳税计划工作机制 3.协调纳税计划管理与其他管理的关系 4．建立并严格实施纳税奖惩制度 企业集团分配管理 一、企业集团分配管理的重点 管理的重点并不是单体企业范围内的企业对所有者、债权人及经营者与职工的具体分配，而成为一种“反向”的分配。 分配管理的中心从经营成果的分配问题转化为集团中利益协调与激励机制问题 企业集团的分配内容是集团母公司对集团内部发生的合作和交易事项中影响各成员最终利益的因素进行的控制和规划 二、内部转移价格的形式 1.以实际成本为基础确定内部价格 弊端：不可避免地会把产品提供方在成本控制上的业绩和不足转移到产品接受方。 2.以标准成本为基础确定内部价格 这种方法对标准成本制定的科学性要求较高 3.以市场价格为基础确定内部价格 三、针对产品提供方和接受方在集团内所处地位不同，在制定内部价格时，还应考虑以下几点： 1.核心企业对非紧密层企业售出产品时，如有市价就可以市价为内部价格，无市价用实际成本加成法来制定内部结算价格。 2.核心企业对紧密层企业售出产品时，如有市价应以略低于市价的协议价格为内部价格，无市价则以标准成本加成法制定内部价格。 3.核心企业从非紧密层和紧密层企业购入产品时，应采用市场价格和不高于市价的协议价格，无市价时应采用标准成本加成法制定内部价格。 四、不当的行为 的具体表现 一般而言，关联交易可能不是建立在公平交易的基础上，因关联企业在确定转移价格时有一定的弹性 ，可能使企业集团利用其内部企业间不公平的关联交易与转移定价形成一定的“优势”（市场势力），进而产生一些不当的行为 。 1.操纵利润 （1）对上市子公司进行利润包装的不公平转移定价 ，如：母公司通过关联交易以极不正常的交易价格向子公司“输血”，集团公司并不是现实地向股份公司输入资金，一切均以“挂帐”的形式出现。 （2）对母公司或集团内部各成员企业进行利润转移的不公平转移定价。如：企业集团利用不同国家或地区之间的税收政策不同，通过其成员企业之间的关联交易，采用调整内部转移定价的形式，把利润转移到低税区的成员企业，降低集团总体的税收负担，以达到避税或逃税的目的。如在1994年，日本国家税务当局宣称可口可乐公司的日本子公司在1990-1992年期间支付给 美国母公司过多版税,要求返还给日本1.45亿美元的税收。而几年前，美国的国际税收服务处（I R S）宣布日本尼桑公司的美国子公司在进口尼桑日本母公司的汽车时支付了过高的价格，要求补缴税款6亿美元，最后IRS与尼桑公司达成妥协，尼桑公司补缴了1.6亿美元的税款。 2.交叉补贴 交叉补贴是指用从另一个市场上的业务经营运作中所获得的资源和利润来支持在这个市场上所采取的行动。 如：实现纵向一体化的企业集团通过采取纵向交叉补贴策略实施“价格挤压（price squeeze）”行为，以排挤竞争对手 。 企业集团的交叉补贴行为是一种不正当的竞争