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嬲意磊，怂，赢 浅析风险导向内部审计 首都经济贸易大学 盖建飞 【摘要】风险导向内部审计是内部审计领域的新发展。文章从风险导向内部审计的定义出发。阐述了与传统内部审计相比其所具备的 特点，并结合法国兴业银行巨额亏损案例分析了风险导向内部审计的重要作用．进而提出了推进我国风险导向内部审计发展的建议。 【关键词】风险导向内部审计； 内部控制；风险管理 一、风险导向内部审计的含义 目标，然后对能够对该目标产生影响的风险进行分析和控制。这种 风险导向内部审计是指内审人员在审计过程中，通过对企 模式使得内部审计所提供的服务更加贴近于企业目标。 业风险的评估来确定审计范围和审计重点，并评价和改善企业 的风险管理和内部控制．从而实现企业价值的增加。风险导向 三、从风险导向内部审计角度看法国兴业银行巨额亏损案 内部审计以企业的风险为导向，扩大了审计的范围。促使内审 法国兴业银行是世界上最大的银行集团之一。自2007年 人员从被动承受审计风险转变为主动控制审计风险。 起，法国兴业银行的交易员JeromeKerviel凭借其对银行监管 1997年。McNamee和Selim等学者就提出了风险导向内交易流程的了懈，冲破银行内部的层层监控进行非法交易，对 部审计这种新范式。在他们的研究下，内部审计的作用从原来 欧洲股指期货投下巨注，导致该银行出现71亿美元的巨额亏 的“独立的评价职能”，转变为“整合风险管理和内部控制”。在 损，成为迄今为止由单个交易员所为的最大一桩案子(令英国 我国，2005年出台的《内部审计具体准则第16号——风险管巴林银行破产的NickLeeson造成的亏损额为9．16亿英镑)。 理审计》中，规范了内审人员对内部控制中风险管理状况进行 许多专家对法国兴业银行事件的出现进行了分析，包括金 审查与评价，该准则的实施标志着我国内部审计已经向风险导 融衍生品的。罪恶论”。交易人员的。天才论”，监管体制的“缺陷 向内部审计阶段发展。 论”。其中，最后一种说法得到较为广泛的认可：银行内部董事 会理应行使的各种权力常常流于形式．内部监管形同虚设：而 二、风险导向内部审计的特点 外部的监管部门又受制于内部行政部门的牵制，很难将职能行 与传统的内部审计相比。风险导向内部审计有其自身的特 使到位。正是由于这样内外部监管体制的弊病，最终才使得法 点。并且也顺应了现代经济发展和企业管理的需要。 国兴业银行出现了巨大的危机。 (一)扩大了内部审计的范围 虽然存在上述这些原因，但并不代表我们就无能为力。如 传统的内部审计经历了从财务导向审计、业务导向审计到 果可以将企业的风险导向内部审计准确运用的话，法国兴业银 管理导向审计的过程，相应地，审计对象的范围在不断扩大，从 行的巨额亏损案还是完全有可能避免的。 最初的主要涉及财会事项。到适当涉及业务事项和逐步扩展到 首先，风险导向内部审计和传统内部审计最大的不同点就 各项业务活动，最后到包括企业内部的各种管理活动。在此过 在于，风险导向内部审计首先分析实现企业目标的风险，然后 程中。内部审计已由对具体业务控制的低层面转向了对管理目 分析相关的控制是否对风险进行了适当的管理。法国兴业银行 标和管理决策监督的高层面。风险导向内部审计是内部审计发 的内部审计人员在评估相关风险时，应考虑到交易员的违规操 展的第四个阶段．进一步扩大了审计范围，它帮助企业评估各 作是直接影响企业目标的实现的，因此交易员是否进行违规操 种风险。并利用各种方法帮助企业降低和避免风险。 作应是内部审计的重点。然而，交易员Jerome (二)增加了对风险的关注程度