以自产产品发放职工福利的核算探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 以自产产品发放职工福利的核算探讨 毛慧华 渊广东青年职业学院 广州 510510冤 实务中，对以自产产品作为福利发放给职工的账务处理 动接受，而无法站在平等交易的立场上与企业商榷该发放多 有不同的看法，争议的焦点主要在以下几个方面：以自产产品 少福利。如果要确认收入的话，金额该如何确定？是按换出产 作为非货币性福利发放给职工是否具有销售实质；在账务处 品的成本，或是按换出产品的公允价值，或是按劳务补贴本身 理上，是否应该确认销售收入；如果要确认销售收入，应该按 的价值，或是按劳务所能创造的价值、能为企业带来的经济利 公允价值确认还是按成本确认；企业福利费支出应该以公允 益的价值来计量？显然，对于收入金额的计量来说都不合适。 价值还是以成本来进行结转。 从经济利益的角度判断，经济利益流入的结果有三种，一是资 1. 以自产产品作为非货币性福利发放给职工的业务实 产增加，二是负债减少，三是兼而有之。以自产产品作为职工 质。账务处理遵循实质重于形式原则，弄清楚以自产产品作为 福利既不能增加企业的资产，也不能令企业的负债减少，故经 非货币性福利发放给职工的业务实质是分析账务处理是否合 济利益的总流入为零。因而笔者认为，在会计核算上，以自产 理的关键。到底企业的该行为是否具有销售实质呢？所谓销 产品作为职工福利不满足收入确认的条件。 售，是指有偿转让货物的所有权，而所谓有偿转让是指从购买 （3）会计核算应遵循的是会计规范，而非税收法规。视同 方取得货币、货物或其他经济利益。具有销售实质的行为,一 销售其实是税收法规当中的提法，指那些在会计核算上不作 般体现的是企业与外部的交换关系，并在交换过程中形成经 销售处理，而在税收领域里需要等同于销售确认收入并计缴 济利益的流入。企业与职工属于内部关系，职工的薪酬福利应 税款的商品或劳务的转移行为。所以，以自产产品作为福利发 属于企业的内部消耗，这种内部消耗最终将转化为企业的各 放给职工的账务处理并不需要根据税收法规来确认收入。 项成本费用，企业内部资产的转化不会为企业带来经济利益 3.福利费支出的确认。福利费支出是应该按作为福利发 的流入，也不会引起企业的所有者权益发生变化。因而笔者认 放给职工的自产产品的公允价值加上增值税确认，还是应该 为，以自产产品作为职工福利的业务不具备销售的实质。 按作为福利发放给职工的自产产品的成本加上增值税确认 2.视同销售的账务处理。 呢？由于增值税的计算和处理是相同的，以下分析主要围绕自 （1）会计核算必须遵循的原则之一—— 产产品公允价值或成本的选择上。 —实质重于形式原 则，要求会计核算以业务的经济实质为准。前文分析以自产产 福利费支出实际上属于企业的内部消耗，这些消耗将形 品作为职工福利的业务并不具备销售的实质，自然在会计核 成企业的各项成本费用，或计入产品成本影响当期的资产价 算上便不应作销售处理。 值及将来的损益，或直接影响当期损益，故福利费支出的确定 （2）在会计核算中确认收入是需要满足一定条件的。以自 很重要。笔者认为，以自产产品作为福利发放给职工的业务 产产品作为职工福利是否满足收入确认的条件，在以下几个 中，公允价值其实属于机会成本，是放弃将这些作为福利的自 方面是存在争议的：淤是否为日常活动；于收入的金额是否可 产产品对外销售的损失，并没有实际发生。《企业会计准 以可靠计量；盂是否形成经济利益流入企业。 则—— —基本准则》第十二条规定，企业应当以实际发生的交易 所谓日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经 或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确 常性活动以及与之相关的活动。以自