2012年中级会计实务_习题班讲义.docVIP

第五章　长期股权投资本章重点：　　一、长期股权投资初始投资成本的确定　　1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　●入账价值：　　（1）同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用被投资单位所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的；　　（2）非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本是用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定的。　　●初始直接费用：计入当期损益。　　2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　非企业合并下，长期股权投资的初始投资成本用付出对价（或投出资产）的公允价值为基础确定。　　　　二、长期股权投资成本法下的会计处理　　（1）范围：重大影响以下（未达到重大影响）的投资；对子公司投资；　　（2）长期股权投资入账价值的确定和核算；　　（3）被投资单位分配现金股利时，确认投资收益。　　　　三、长期股权投资权益法下的会计处理　　（1）范围：对联营企业投资、对合营企业投资；　　（2）权益法下，长期股权投资入账价值的确定；　　注意：需考虑投资成本与所占份额的关系。　　（3）权益法下，被投资单位实现净利润时，投资单位要按持股比例确认投资收益，被投资单位亏损时，投资单位也要确认应承担份额。　　注意：第一，如果投资时被投资单位存在资产账面价值与公允价值不一致的情况，要按照公允价值来调整被投资单位实现的损益；第二，考虑内部交易未实现损益的调整。　　（4）被投资单位巨额亏损时，投资单位也要确认应承担份额，即应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　（5）被投资单位出现净损益以外的其他权益变动时，投资单位的处理。（要按享有份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者作相反处理；）　　（6）被投资单位宣告分配现金股利时，投资单位的处理。　　　　四、长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理　　1.追加投资由成本法转换为权益法　 教材例5—16　　2.减少投资由成本法转换为权益法　 教材例5—17　　3.减少投资由权益法转换为成本法　 教材例5—18：不追溯　　4.增加投资由权益法转换为成本法　 教材例5—3：不追溯　　五、长期股权投资减值及处置的会计处理　　（1）减值对应的内容是资产减值准则和金融资产中涉及的长期股权投资减值的问题；　　（2）长期股权投资处置时，售价与账面价值之间的差额计入投资收益。另外，权益法下，被投资单位损益以外的其他权益变动投资企业已经根据持股比例计入了资本公积，处置时，应将该部分资本公积转入投资收益。　　另：共同控制经营；共同控制资产。　　　　典型习题　　一、单项选择题　　【例题1】下列有关长期股权投资的表述中，正确的是（　）。　　A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账　　B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本　　C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利不计入初始投资成本　　D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算 　　[答疑编号3250050101] 『正确答案』C『答案解析』选项A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账；选项B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本；选项C，正确；选项D，应进行公允价值和未实现内部销售损益的调整。　　【例题2】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理是（　）。　　A.确认为商誉　　B.调整资本公积　　C.计入营业外收入　　D.计入营业外支出 　　[答疑编号3250050102] 『正确答案』B『答案解析』按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　【例题3】2011年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲