摊余成本计量及相关会计处理探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 摊余成本计量及相关会计处理探讨 吴 茜 渊云南中和宏睿会计师事务所有限公司 昆明 650228冤 一、摊余成本的本质分析 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额50元之和即 我国《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》 1050元，甲公司应当获得的利息收入为 105元（1050伊10%）， 第十三条对摊余成本的定义如下：金融资产或金融负债的摊 与乙公司实际给付的金额之间的差异继续增加持有至到期投 余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 资的下一期摊余成本。 整后的结果：淤扣除已偿还的本金；于加上或减去采用实际利 如果将该债券改为到期一次还本付息债券，经插值法测 率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 算实际利率约为9.05豫。那么甲公司将本金1000元借贷给乙 ； 。《企业会计准则》 （ 成的累计摊销额 盂扣除已发生的减值损失 公司，第一期甲公司应当获得的利息收入为90.5元 1000伊 采用摊余成本对金融资产和金融负债进行后续计量，既体现 9.05豫），由于债券为到期一次还本付息，因此该利息被乙公司继 了与国际会计准则的接轨，也是实际利率法运用的必然要求。 续占用。下期末甲公司持有至到期投资的摊余成本为 1090.5 摊余成本的本质是指在交易中一方实际占用另一方的资 元，甲公司应当以此为基础计算债券的利息收入。 金数额，既包括本金，也包括到期尚未偿还的利息。 从以上例题中可以看出，采用实际利率法将该初始确认 《企业会计准则》给出的摊余成本的定义较为晦涩难懂， 金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额， 可以改用数学公式表述其定义，即：期末摊余成本越期初摊余 实际是指在复利计算的情况下，由于测算实际利率时的内在 ） 成本垣投资收益原现金流入（实收利息 原已收回的本金原已发 平衡关系，持有至到期投资的最终账面价值应当与可收回金 生的减值损失。其中：投资收益越期初摊余成本伊实际利率；现 额相一致，分期付息到期还本的情况下为债券的票面金额，到 ） 。因此，初始 金流入（实收利息 越债券面值伊票面利率；摊销额越投资收 期一次还本付息的情况下为按照复利计算的本息 益原现金流入（实收利息）；若债券为到期一次还本付息债券， 确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销 则各期现金流入为零（最后一期除外）。 —利息调整”与“持有至到期投资——— 额为“持有至到期投资—— 二、摊余成本在债券融资中的运用 应计利息”两个科目的金额之和。 在债券融资过程中，发行方通过“应付债券”科目进行核 三、摊余成本在分期付款交易中的运用 算，如果购买方准备将该债券持有至到期，则应通过“持有至 除债券融资外，具有融资性质的分期付款销售和融资租 到期投资”科目进行核算，其经济实质是购买方将一定数额的 赁业务也采用摊余成本对长期应收款或长期应付款进行后续 资金借贷给发行方，发行方承担按照合同规定还本付息的义 计量。 务。由于债券的发行价格往往与票面价值不相等，因此购买方 例：A公司于2010年1月1 日销售一批商品给B公司， 在计算实际利息收入时不能直接用债券面值与票面利率相 该商品售价70000元，双方协议分四年等额付款，每年末支 乘，而应按照发行方实际占用的资金即摊余成本与实际利率