营改增对融资租赁业的影响及相关建议.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 营改增对融资租赁业的影响及相关建议 雷 霞 渊重庆商务职业学院会计系 重庆 400036冤 【摘要】本文在对营业税改征增值税前后融资租赁企业税收政策进行比较分析的基础上，用案例进行解析，从案例剖 析中引出对此次改革相关问题的思考。 【关键词】营业税改征增值税 融资租赁企业 影响 思考 随着《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值 策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外 税试点方案〉的通知》（财税［2011］110号）和《财政部国家税 费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点办 务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业 法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余 税改征增值税试点的通知》（财税［2011］111号）的发布，标志 额为销售额。”由于融资租赁企业购买有形动产一般都会在非 ，于 试点纳税人处购买，并且资金一般是银行贷款，而银行目前并 着我国营业税改征增值税的改革正式拉开序幕 2012年 1 月1 日在上海“交通运输业和部分现代服务业”开始试点，其 未纳入试点改革范围，因而融资租赁企业可按此规定差额缴 中部分现代服务业就包括“有形动产租赁”，即涉及融资租赁 纳增值税。 企业。那么试行营业税改征增值税（以下简称“税改”）会对融 5援 减免税政策变化：税改前对融资租赁基本没有减免税 资租赁企业产生什么影响？笔者就此做出案例分析并提出相 政策；税改后明确规定“经人民银行、银监会、商务部批准经营 关问题以引发思考。 融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融 一、营业税改征增值税前后融资租赁企业相关税收政策 资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税 比较分析 即征即退政策”。这就说明融资租赁企业最高税率是不会超过 1援纳税人：税改前融资租赁业为营业税纳税人；税改后 3%。此外这里明确规定即征即退的适用范围是“经批准从事 为增值税纳税人，同样对融资租赁企业分为一般纳税人和小 融资租赁业务”并且是“一般纳税人”，而未经批准从事融资租 规模纳税人，只不过和以前一般纳税人认定标准不同的是，财 赁业务的一般纳税人并不在即征即退的范围。 税［2011］110号文件中规定申请为一般纳税人销售额标准是 6援 票据开具不同：税改前融资租赁企业向承租人开具的 “提供应税服务的年销售额为500万元”。 是服务业发票，而承租人取得的服务业发票是不能抵扣进项 2援 课税对象：税改前是对所有的融资租赁业务；税改后 税额的，所以融资租入的固定资产的增值税是不能抵扣的，只 只是针对租赁服务中的“有形动产租赁服务”，包括有形动产 能计入该固定资产的成本中；税改后融资租赁企业按收取的 的经营租赁和融资租赁，而不动产租赁并未在这次税改中提及。 租金向承租人分期开具增值税专用发票，而承租人如果是一 3援 税率变化：税改前融资租赁业属于金融保险业适用 般纳税人可根据融资租赁企业分期开具的增值税专用发票抵 5%的营业税税率；税改后融资租赁业属于“有形动产租赁服 扣进项税额。 务”适用17%的增值税税率。 二、营业税改征增值税前后融资租赁企业纳税情况对比 4援 应纳税额的计算不同：税改前融资租赁采用差额计 实例：某融资租赁公司（经批准从事融资租赁业务）应甲 税，应纳营业税=［（应向承租方收取的全部价款和价外费用- 公司的要求于2012年6月30 日购入A 型机器设备，取得增 出租物的实际成本）伊（本期天数/总天数）］伊5%，这里“出租货 值税专用发票注明价款500万元，增值税85万元，支付运输 物实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值 费、保险费等费用2万元，款项一次性