刍议长期股权投资的初始计量.pdfVIP

全国中文核心期刊全国中文核心期刊 财会月刊财会月刊阴阴 ·· 刍议长期股权投资的初始计量 姜 葵 渊湖 南 涉 外 经 济 学 院 长 沙 410013冤 摘要】 ，并归纳了现行会计准则长期股权投资初始计量的框架，剖 【 本文指出了长期股权投资初始计量时的注意事项 析了现行会计准则初始计量的弊端，同时探讨了应对措施。 】 【关键词 长期股权投资 企业合并 购买法 权益结合法 对于长期股权投资的初始计量，现行企业会计准则在表 投资的初始计量金额主要考虑被投资单位合并当日所有者权 述时并不十分清晰，广大会计工作者在学习和运用投资业务 益的账面价值，可以说两者的计量金额大相径庭，而投资企业 的初始计量时会存在许多困惑，本文就《企业会计准则第2 在取得对外投资时到底应当选择哪一种计量模式又具体分为 —— 》（ —— ；非同一控制下的企业合 号—长期股权投资 CAS2）、《企业会计准则第20号— 三种情形：同一控制下的企业合并 》（ 。 企业合并 CAS20）及相关资料在长期股权投资初始确认和 并；企业合并以外的其他方式 笔者认为要理清长期股权投 计量方面存在的问题进行探讨。 资初始计量业务的处理，首先应清晰思路。 一、长期股权投资的核算范围 进行长期股权投资初始计量时，应首先判断该投资是否 ： 若涉及企业合并，应进一步判断是属于同一控 CAS2规定长期股权投资包括 淤企业持有的能够对被 涉及企业合并。 投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；于企业持 制下的企业合并，还是属于非同一控制下的企业合并，这一过 有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权 程是确定相应的长期股权投资的初始计量如何选择计量基础 ； 益性投资，即对合营企业投资 盂企业持有的能够对被投资单 （公允价值或账面价值）的过程。同一控制下的企业合并的长 ； 位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资 榆企业对 期股权投资应按享有被合并方所有者权益账面价值的份额作 被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上 入账价值，非同一控制下的企业合并的长期股权投资应按合 没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 并方支付对价的公允价值与相关直接合并费用作入账价值。 学习和运用时应注意，从证券市场购入的股票，对被投资 若长期股权投资不涉及企业合并，则均按投资方支付对价的 单位没有重大影响的，如果准备长期持有，应作为可供出售金 公允价值与相关税费作入账价值。另外，业务涉及“共同控制、 融资产核算；如果不准备长期持有，应作为交易性金融资产核 合营企业、重大影响、联营企业”等内容时，要注意对相应的长 算，这两类投资均与长期股权投资核算无关。另外，上述淤中 期股权投资的后续计量应采用权益结合法核算。 形成控制关系的投资，从本质上来讲就是企业合并，而企业合 2援 长期股权投资初始计量的核算。 并按合并后法律主体的存续形式又分为三种，即控股合并、吸 （1）同一控制下企业合并的长期股权投资。现行会计准则 收合并、新设合并。在这三种形式中是否均存在长期股权投资 规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 使很多会计工作者感到困惑。由于吸收合并与新设合并均涉 为合并对价的