关联方关系判断应考虑中国国情.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 关联方关系判断应考虑中国国情 张复生 渊郑州大学 郑州 450052冤 摘要】 ，备受广大投资者和监管机构的关注。真实、完整地披露 【 关联方关系及其交易是企业信息披露的一项重要内容 关联方关系及其交易是企业的一种义务，也是资本市场有效运行的客观要求。在我国，导致企业间发生关联方关系的因素 主要包括企业间的资本关系和主要管理人员的家庭成员关系等，但无论是企业还是监管机构，在判断企业间的关联方关 时还应考虑中国国情的一些特殊因素。 】 【关键词 关联方关 系公平交易 会计信息披露 信息披露监管 实质重于形式原则 ：“ ） 根据《企业会计准则第36号———关联方披露》的规定 一 资本市场中，市场参与者的关系是：资本的需求者（筹资企业 方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方 往往是信息的提供者，而资本的提供者（投资者）往往又是信 或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联 息的使用者，政府则是资本市场秩序的捍卫者。政府监管部门 ” ，我国企业会计准则还 ，对筹资企业的信息披露时 方 。为了方便对关联方关系的判断 通过制定资本市场信息披露规范 企业关联方关系的认定做了列举式规定。归结起来，认定关联 间、内容、格式等方面提出明确的要求；同时通过各种监督措 方关系有两个因素：一是企业的资本纽带关系，如母公司与 施，促使信息披露规范，其中包括政府监管部门对资本市场的 子公司之间的关系、同属一个母公司的子公司之间及企业与 直接监督和检查、利用市场中介组织进行审计监督等。政府 其合营企业、联营企业之间的关系等；二是企业的关键人员关 监管部门对筹资企业信息披露的强有力监管能有效地降低信 系，如企业的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员与企 息不对称性对资本市场交易秩序的影响。 业之间的关系、企业与重要投资者个人或其家庭成员共同控 。 2援 信息不对称状况下的关联方交易 关联方交易自然是 制或施加重大影响的企业之间的关系等。 具有关联方关系的利益主体之间所发生的交易。在信息不 毋庸置疑，我国企业会计准则中上述关于企业关联方关 称的资本市场条件下，关联方交易具有两面性：一方面，关联 系的判断标准为企业编制年度财务报告提供了基本的依据， 方交易具有促进企业进行规模化经营、减少交易风险和交易 也为承担企业年度财务报告审计业务的注册会计师合理判断 结果的不确定性、提高交易效率和降低交易成本，有利于企业 企业的关联方关系及其交易提供了基本的判断标准。这里，还 整体战略目标的实现、扩展企业消化市场不利变动因素的空 需明确一点，即判断企业间的关联方关系也应该贯彻实质重 间等积极方面的作用；另一方面，关联方交易有可能违背市场 于形式原则，即在进行企业关联方关系判断和披露方面，除应 公平交易原则，因为在关联方之间进行不公平的交易，实力强 体现会计准则的一般规则之外，还应当体现经济交易或事项 的一方往往会侵害实力弱的一方的资金、利润，甚至损害股东 “ ”原则 “ ” 的 经济实质 ，应当 透过现象看本质 。 的利益。因此，关联方交易在很多国家或地区既得到了法律法 一