改革开放30 年中国金融企业会计制度变迁述评.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 改革开放30年中国金融企业会计制度变迁述评 罗书章 渊广东金融学院 广州 510521冤 摘要】 ，企业会计制度的变化影响着相关企业会计的形式和内涵，我国金融机构由于 【 作为会计信息生成的制度环境 行业的特殊性，在改革开放30年的历程中，经历了四次较大规模的会计规制变迁。本文在对这一变迁过程进行梳理的基础 上，揭示了经济、金融制度改革对会计的外在影响。 【关键词】金融会计 制度变迁 会计信息质量 金融会计作为一门行业会计，首先受到相关法律法规的 体系的形成。这种按专业分工设置银行体系的思路，是计划经 约束，我国的《公司法》、《会计法》、《银行法》、《保险法》及《证 济行业管理思路的延伸，四大专业银行分别为外汇、农村、工 券法》等法律法规对金融机构的会计制度与核算体系都有所 商企业和基本建设四大领域提供流动资金贷款服务，直到 约束。随着金融业务全球化的发展，科技、经济、政治、文化等 1993年金融体制改革，明确了四大专业银行在银行业务上的 外部环境因素都在不同程度上影响着金融机构的会计核算及 平等地位，取消了服务范围限制，拓展了各专业银行的业务领 财务会计报告体系。改革开放以来，我国的金融体系经历了由 域。与计划经济背景相适应，在这种行业管理模式下从央行到 中国人民银行总揽到中央银行与商业银行分离，从银行一统 各商业银行都订立了自己的会计制度，但在基本内容上除契 天下到商业银行、保险、证券及信托等全面发展的一个逐步深 合各行业务专项要求的差异之外，并没有本质的区别。 化的过程。笔者认为，在这一过程中，我国金融企业会计的历 在计划经济体制背景下，央行及四大商业银行都按行政 史进程大致可以划分为四个阶段。 区划设置各级分支行，会计核算管理基本上实行集中领导、分 、 在总行的集中领导下，省、市、县各级分行及其 一 1978耀1993年计划经济条件下以银行会计为主要内 级管理的体制。 容的金融会计 下设办事处、分理处等都是会计主体。在会计科目设置上带有 20世纪70年代末期，我国开始进行金融体制改革，其中 明显的按领导系统、专项指标设置的特点，科目侧重于社会统 中央银行业务剥离与四大专业银行的设立，标志着中国银行 计职能且数量繁多，忽视了银行本身经营管理的需要。所有者 M ； 表示优先股股利。 DCL= 普通股股数 Dp EBIT-I-Dp/（1-T） 根据公式计算出的EPS最大的方案就是优选方案。 —— ，在 3. EBIT 和EAT 用来对企业进行资本结构决策— EBIT和EAT是财务管理学中两个非常重要的概念 EBIT—EPS分析法。考核高级管理层经营成果的EBIT没有 考察企业的经营管理和资本运营过程中发挥着不同的作用。 反映股东的融资决策成果，因此股东一般以EPS作为业绩衡 实际上，这两个指标在财务管理资本运营中还有更为广泛的 量和融资决策判断的依据。股东可以通过计算每股收益的无 应用，如筹资、投资、理财、经济效益分析、财务预警等。由于篇 差别点来分析和判断在某个EBIT下采用哪种资本结构可以 幅所