合并财务报表编制的操作要领.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 合并财务报表编制的操作要领 马永义 合并财务报表编制过程的操作要领概括起来就是回答以 “一年一换庄”）。再比如，乙公司由三个股东出资组建而成，从 下三个问题：谁来编、把谁并进来、如何编。 法律形式看，三个股东的出资比例为4颐4颐2；从经济实质上看， —并非只有大股东 要点之一：谁来编？—— 出资比例占40豫的两个股东分别指派董事长和财务总监，而 合并财务报表编制的首要问题自然是其编制主体的确定 且双方角色“三年一轮换”。显然，上述两种情形下，无论看法 问题，简言之为“谁来编”。笔者将其结论概括为并非只有大股 律形式还是看经济实质，均很难确定合并财务报表的编制主 东，言外之意则是小股东也有可能编制。《企业会计准则第33 体。实务中如果遇到了上述情形，则需从其他方面去寻找依 —— 》（ 。 号—合并财务报表 CAS33）对合并财务报表编制主体的 据，否则任何一方都不能编制合并财务报表 确定遵循了实质重于形式原则。要想把握好合并财务报表的 笔者给一家超大型国有企业集团的高管人员进行与新企 编制主体，就必须对“控制”的概念准确理解。其要义是谁掌握 业会计准则体系有关的培训时，在午餐期间有一位高管人员 谁就取得了对 ：美国一 了被投资单位日常的生产经营活动的决策权， 向我咨询了有关企业合并的问题。据该高管人员介绍 被投资单位的控制权，谁就需要编制合并财务报表。从现代公 家公司掌握了一门很赚钱的技术，为了寻求双赢的结局，双方 司治理的角度看，被投资单位的日常生产经营活动的决策权 协商设立一家合资公司。一开始围绕谁占51豫就谈了很久，经 掌握在董事会手中。实务中谁掌控了被投资单位的董事会，谁 过一段时间的艰苦努力，获取了一个阶段性的成果即各占 就取得了对被投资单位日常生产经营活动的决策权。 50豫，双方均表示满意。但此后不久，美方进一步表示在出资 需要强调指出的是，合并财务报表的编制主体并非只有 各占50豫的情况下，合资公司的董事长和财务总监要由美方 大股东，如果小股东取得了对被投资单位的日常生产经营活 委派。该高管人员的困惑是，为什么“老外”没有一次性把条件 动的决策权，小股东就是合并财务报表的编制主体。 提足？如何看待“老外”最后提出的委派董事长和财务总监的 —所有的子公司 要点之二：把谁并进来？—— 条件？如果不满足老外的条件可能会出现什么后果？ CAS33在按照实质重于形式原则确立了合并财务报表 笔者对此问题的观点如下：由于双方出资各占50豫，双方 纳入合并范围。 的编制主体后，进一步强调将“所有的子公司” 在合营公司的利润分配权力相同，“老外”委派董事长和财务 CAS33对合并范围所确立的政策与《关于合并会计报表合并 总监也不太可能是来中国赚取高额年薪，真正的原因在于获 范围请示的复函》（财会二字［1996］2号）有所不同，即只要是 取对合资公司的合并报表编制权。如果“老外”所提出的最后 合并财务报表编制主体所控制的被投资单位，就必须毫无例 条件得不到满足，就很有可能影响到其最终的决策结果。笔者 外地纳入合并范围。 当时给那位高管的建议是，可以考虑在法律文书上与“老外” 小结：编制主体存在可操作的空间。如果将上述两个要点 配合一下，即由美方委派董事长和