首次编制合并财务报表面临的问题.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 首次编制合并财务报表面临的问题 杜成芳 渊西安超越会计师事务所有限公司 西安 710075冤 【摘要】基于实质与形式的不同，首次编制合并财务报表时会面临不同问题，包括无股权合并与现金流量表勾稽关系、 历史商誉、前期调整分录缺失、单方挂账等情况。本文基于实质重于形式与谨慎性的会计原则，提出了“假设存真法”与“期 末倒推法”以合理应对之。 【关键词】合并财务报表 首次编制 假设存真法 期末倒推法 本文所探讨的首次编制合并财务报表，既包括因控股合 母公司的部分。 并而在合并日编制合并财务报表的情况，即实质上的真正的 2援 现金流量表勾稽关系的调整。在比较合并现金流量表 首次编制，也包括会计人员接续前任工作且无法获得前期数 中，存在以下两组勾稽关系：期初现金=上期期末现金，期初 据而导致的“首次”编制合并财务报表的情况，此时会计主体 现金+本期现金净流量=期末现金。 虽然连续存在，但对会计人员却是第一次的情况，即为形式上 根据会计准则的规定，非同一控制合并下编制合并财务 的首次。不论是哪种情况，都会面临一些会计准则中尚未明确 报表时不调整期初数据，因此上期期末数据不变，本期期初现 的细节问题，并因此产生首次编制合并财务报表之困惑。 金中都不包含子公司数据。而对于购买日后的本期现金净流 一、实质上的首次编制合并财务报表 量，则要包含在合并数据中，这样就会导致合并财务报表中期 实质上的首次编制是指在合并日（购买日）或期末的真正 末现金数不等于母公司与子公司货币资金之和（假设无现金 企业合并分为同一控 等价物），即导致第二个勾稽关系不成立。对于期初子公司现 的第一次合并财务报表的编制。在我国， 制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，合并方式不同 金数据，则会导致第一个勾稽关系不成立。如何解决？ 会面临不同的困惑：同一控制下合并首次编制合并财务报表 笔者认为，应当在“期初现金”下增加一行，即“非同一控 时需要调整期初数，但此时母公司尚未投资于子公司，属于无 制增加的子公司期初现金”即可。这样第二个勾稽关系就变 股权投资的合并；非同一控制下的合并虽然只能合并购买日 为：期初现金（等于上期期末）+非同一控制合并时子公司期 后的数据，但却导致现金流量表勾稽关系的破坏，属于报表格 初现金+本期现金净流量=期末现金。这样，两个勾稽关系就 式改进问题。 能够同时成立了。 。 ，因无股权 二、形式上的首次编制合并财务报表 1援 无股权合并的抵销 在合并日之前的期初 投资而无法与子公司所有者权益对冲抵销。对此，可采用“假 1援前期权益法调整分录。根据《企业会计准则第2号—— — 设存真法”来获得合并抵销分录：首先假设属于正常情况而进 长期股权投资》第五条的规定，投资企业对子公司的长期股权 行完整的会计处理，然后剔除假定的分录而仅保留真实存在 投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表 的情况，即可得出相关处理结果。 时，应当按照权益法进行调整。由于合并财务报表的编制是连 第一步，假定投资关系存在，则正常的会计处理有：淤母 续的，因此需要前期权益法调整的会计分录。但现实中当一家 公司获得子公司股份的投资，因为未实际投资，因此假定为无 公司控制权转移后，主要管理人员也会随之变化，移交工作迅 偿获得，会计分录为：借：长期股权投资；贷：资本公积。金额为 速而粗略通常会导致前期合并抵销分录的缺失；有时因注册 。 ， 子公司所有者权益中应享有的金额 于编制合并财务报表