不同情形下持有至到期投资累计投资收益的计算.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 不同情形下持有至到期投资 累计投资收益的计算 闫翠苹 渊山西财贸职业技术学院 太原 030031冤 对于持有至到期投资，一般情况下企业会将此项投资持 入当期损益的资产减值损失这部分金额实质是企业持有该项 有至到期，但也存在提前将其处置的情形。笔者将其分持有至 投资的损失，所以，在发生的当期以损失的形式予以确认。其 到期与提前处置两种情况，分别讨论其累计投资收益的计算。 实质与各期期末记入各期的“投资收益”性质是相同的，只不 一、持有至到期情形下累计投资收益的计算 过前者是损失，后者是利得而已。应当按照实质重于形式原 持有至到期情形下累计投资收益的计算方法有两种：方 则，在计算持有至到期投资持有期间累计投资收益时，考虑这 法一：各期期末按摊余成本和实际利率计算确认的投资收益相 部分损失，而不应该把这部分损失排除在外，否则我们得出的 加求得。我国会计准则规定，企业在持有至到期投资持有期间， 累计投资收益便不能真实地反映该项投资在持有的整个期间 采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收 的投资资收益情况。 入，计入投资收益。方法二：根据初始购入时计入利息调整的 那么，按照如何计算持有至到期投资持有期间发生过减 金额与各期末计提的利息相加求得。其计算公式为：累计确认 值，并提前处置情形下的累计投资收益呢？笔者总结了两种方 的投资收益=各年确认的应收利息金额+初始购入时确认的 法：方法一：累计确认的投资收益=各年按实际利率与摊余成 利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额已摊销完毕）。 本计算确认的投资收益+减值时记入“资产减值损失”的金 ， 额+处置时记入“投资收益”的金额。方法二：累计确认的投资 例1：2007年1月1 日A公司从二级市场购入B公司分 期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050 收益=各年按实际利率与摊余成本计算确认的投资收益+处 万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系B公司于2006 置时收到的价款与该项投资的账面余额 （注意这里不是摊余 年1月1 日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面 成本）之差。 年利率为5%，每年年末支付当年度利息。A公司拟持有至到 例2：长城公司2009~2011年发生与金融资产有关的业 期。要求计算A公司持有B公司债券至到期累计应确认的投 务如下：2009年1月1 日，长城公司支付2360万元购入甲公 资收益。 司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值 100元，票面 我们用第二种方法求解便能很快得到：累计确认的投资 利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38 收益=12伊100伊5%伊2+（12伊100-1062）=258（万元）。 万元。长城公司将其划分为持有至到期投资。经计算其实际利 可以看出，第二种方法更简便，无需计算出实际利率是多 率为3%。2010年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付当 少便可求得累计投资收益。 年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010 二、提前处置情形下累计投资收益的计算 年底，预计该项投资未来现金流量为2000万元。2011年1月 根据持有至到期投资持有期间是否发生过减值，将该项 5 日，长城公司因急需资金，于当日将该项投资的50%出售， 投资持有期间累计投资收益的计算分两种情形进行讨论： 所得价款为975万元。计算长城公司在该项投资持有期间累 1援持有期间未发生过减值。持有至到期投资持有期间 计产生的投资收益。 发生过减值，其持有期间的累计投资收益由两部分组成：一是 方法一：累计确认的投资收益=（70.99+68.92）/2+（-25） 持有期间各期期末按照摊余成本和实际利率计算确认的投资 +（-226.29/2）=-68