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持有至到期投资会计处理方法的改进
常立华 邓厚平 黄江泉
渊怀 化 学 院 湖 南 怀 化 418008 武 汉 理 工 大 学 管 理 学 院 武 汉 430070 中 南 林 业 科 技 大 学 商 学 院 长 沙 410004冤
一、问题的提出 的利息。如果按照现行企业会计准则及其应用指南的规定，初
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确 “ （利息调整）”
始计量时将这部分利息并入 持有至到期投资 科
定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 “ ）”
目而不单独记入 持有至到期投资（应计利息 科目，则到期
—— 》的要求， “ ” ，“
按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量 日应计利息 明细科目的余额小于应收的利息总和 利息调
持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 整”明细科目也不能归零，即债券折 /溢价不能在持有期摊
“1501持有至到期投资”核算企业持有至到期投资的摊 销完毕，误差即为初始计量时债券价格中包含的未到期利息。
余成本。该科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、 表1发行日购入一次还本付息债券摊销表（按会计期编制）
” ” ，其中，“ ”
“利息调整、“应计利息 等进行明细核算 成本 反映 会计期 应计利息 利息收入 未摊销折价 摊余成本
，“ ” 。在实际 渊=债券面值 渊于=期初摊余 折价摊销 渊榆=期初未摊 渊虞=期初摊余
该投资的面值 利息调整 反映该投资的折价或溢
期 期限 伊票面利率i 成本虞伊实际 （盂=于-淤） 销折价榆-本 成本虞+本期
利率法下，折 /溢价经过持有期间的摊销，应当在到期时摊 次 渊年冤 伊期限冤 利率R伊期限冤 期折价摊销盂冤 利息收入于冤
” 。
销完毕，“利息调整 明细科目应无余额
731.1796667 9268.820333
按照现行企业会计准则及其应用指南的规定，初始计量
1 0.5 300 324.4087117 24706.770955 9593.229045
时债券价格中包含的应收未到期的利息没有记入“应计利息”
2 1 600 671.5260331 71635.2449219 10264.75508
明细科目，并且在资产负债表日直接进
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