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全国中文核心期刊 财会月刊阴
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刍议小企业长期债券投资的纳税调整
叶桂珍
渊四川自贡职业技术学校 四川自贡 643000冤
《小企业会计准则》的发布,是财政部继2006年2月 15 益调整为实际的利息收入。
日发布《企业会计准则》后的又一重大举措,是我国会计界的 此处通过两个案例予以说明。
一件大事。施行《小企业会计准则》后,小企业所得税汇算调整 例 1:2012年 1月2 日,川力公司支付价款100000元
项目将主要集中在长期债券投资、加计扣除、广告费和业务招 (含交易费用)从深圳证券交易所购入华西公司发行的5年期
待费等几个方面。本文仅就小企业在长期债券投资方面可能 债券1250份,债券面值102500元,票面年利率为4.72%,于
存在的纳税调整事项做简单探讨。 年末支付本年度债券利息,本金在债券到期时一次性偿还。
根据《小企业会计准则》第十九条的规定,长期债券投资 川力公司的账务处理如下:购进时,借:长期债券投
。该条第一 —— (面值 :银行存款
在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益 资—华西公司债券 )102500;贷 100000,
) ,
款和第二款规定,不管是分期付息、到期一次还本还是到期一 长期债券投资———华西公司债券(折价 2500。每年年末时
,小企业都应在债务人的应付利 应收利息 —— (折价
次还本付息的长期债券投资 借: 4838,长期债券投资—华西公司债券 )
息日按照票面利率计算的应收未收利息收入确认投资收益, 500;贷:投资收益5338。
同时增加应收利息或长期债券投资账面余额。该条第三款规 本例中,由于川力公司持有的是华西公司的债券,所以债
定,债券的折价或溢价在债券存续期间内于确认相关利息收 券利息收入应计入应纳税所得额。债券为折价发行,所以投资
入时采用直线法进行摊销。由于小企业可能持有国家债券也 收益5338元在计量上为按票面利率计算的应收利息部分
可能持有公司债券,而《企业所得税法》对国家债券和公司债 4838元和折价摊销部分500元之和。而期末“投资收益”科
券的税前扣除规定不相同,所以小企业应当区别对待。 目5338元转入了“本年利润”科目,结转后的损益中也包含
对于小企业持有的国家债券,其利息收入作为一种免税 了债券折价摊销的500元,这部分对小企业而言是不会有现
收入,在计算应纳税所得额时准予扣除。根据《企业所得税法》 金流入与之对应的,所以川力公司的实际利息收入应为4838
第二十六条的规定,国债利息收入作为免税收入,可以不征收 元,折价摊销的500元应作为纳税调减项目从企业所得中扣除。
企业所得税,所以小企业在所得税汇算清缴期间,在间接法下 例2:2012年 1月2 日,川力公司支付价款102500元
应作为纳税调减项目予以调减。而对于小企业持有的公司债 (含交易费用)从深圳证券交易所购入华西公司发行的5年期
券,其利息收入不得从应纳税所得额中扣除。 债券1000份,债券面值100000元,票面年利率为4.72%,于
由于小企业持有的国家债券或公司债券有可能是以溢 年末支付本年度债券利息,本金在债券到
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