如何用“递延收益” 科目核算不征税收入.pdfVIP

阴阴阴财会月刊财会月刊财会月刊 全国优秀经济期刊全国优秀经济期刊全国优秀经济期刊 ··· 如何用“递延收益”科目核算不征税收入 伊 虹 渊辽东学院会计学院 辽宁丹东 118001冤 一、运用“递延收益”科目核算不征税收入 的规定，不能一次而应分期计入当期损益的政府补助，先记入 1.《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业 “营业外收入”科目，实际上 “递延收益”科目，以后再按期转入 》（财税［ ： ，企业在收到时一般记入营 所得税处理问题的通知 2011］70号）中规定如下 淤企 大部分政府补助没有期限的规定 业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计 业外收入。如果上述不征税收入没有在相同年度支出形成费 入收入总额的财政性资金，凡同时符合规定条件的，可以作为 用，企业在所得税汇算清缴时需要进行纳税调整。另外，在 不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。于不 后年度，由于不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算 征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额 应纳税所得额时扣除；而用于支出所形成的资产，其计算的折 时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在 旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，也需要进行纳税调 计算应纳税所得额时扣除。盂企业将符合规定条件的财政性 整，对于摊销期较长的长期资产纳税调整工作会更加频繁。而 资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且 采用上述做法，收到收入时不影响损益，支出和摊销时也不影 未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入 响损益，会计处理与税法规定一致，可以不必进行纳税调整， 取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财 能有效减少纳税核算工作。 政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 上述做法与会计规定也不矛盾。由于我国绝大部分企业 由于企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门 为非上市公司，其对外提供的会计资料主要是为了满足税务 取得的应计入收入总额的财政性资金，为无偿取得，且政府不 征管的需要。所以按照税法的规定进行会计核算，可以减少纳 享有企业的所有权，所以属于政府补助。按照《企业会计准则 税调整事项。地方政府经常会在上市公司业绩不佳的情况下， —政府补助》的要求，应采用收益法中的总额法进 第 16号—— 给予一些政府补助，上市公司将所得记入“营业外收入”，可提 行会计核算，即将政府补助全额计入当期收益或递延收益。 升公司业绩，而本文给出的做法可以避免上市公司通过政府 “递延收益”科目专为核算不能一次而应分期计入当期损益的 补助粉饰公司业绩。为了更好地反映不征税收入的核算情况， 政府补助而设置。 建议企业可以在会计报表附注中进行相关信息的披露。 笔者建议利用“递延收益”科目核算政府补助的特点，在 二、“递延收益”科目的其他运用 收到不征税收入时，一律记入该科目。当不征税收入在支出形 《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和 成费用时，形成资产的，在计提折旧或摊销时，再将“递延收 》 ［ 技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 （财税2012］ 益”转入“营业外收入”，金额为对应的费用和折旧或摊销金 15号）中规定：增值税纳税人2011年 12月 1 日以后初次购 额。具体会计处理如下： 买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可 收到政府不征税收入时：借：银